完善資源稅法律制度策略探究(2)

　　我國資源稅改革的具體思路
　　(一)從立法宗旨上樹立環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的理念
　　我國現(xiàn)行的《中華人民共和國資源稅暫行條例》制定于1993年底，其制度設計理念更多的是強調(diào)資源稅在調(diào)節(jié)不同資源企業(yè)的資源級差收入的功能，對資源稅的資源環(huán)境保護以及對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控功能重視不夠。在西方市場經(jīng)濟國家，資源稅法律制度在制定和完善過程中，都比較好地考慮到了環(huán)境問題。因為，資源稅的立法目的一方面在于協(xié)調(diào)人與環(huán)境的關(guān)系，保護和改善環(huán)境：另一方面在于保護人類健康和保障社會可持續(xù)發(fā)展。而我國現(xiàn)有的資源稅的立法目的，僅僅是為了調(diào)節(jié)資源的級差收入而設立的。這種狹隘的立法宗旨已經(jīng)不能適應可持續(xù)發(fā)展的需要。為此，中國的資源稅立法應當從立法宗旨上樹立環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的理念。
　　(二)合并稅種并規(guī)范稅名
　　我國現(xiàn)行資源稅執(zhí)行稅目有七類，在此基礎上取消我國現(xiàn)階段對土地資源征收的城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和土地補償費等“兩稅一費”，將土地列入資源稅的范圍，即在現(xiàn)行資源稅征稅范圍中增列“土地”稅目。實行這種改革的意義在于：稅名符實、準確規(guī)范、便于征管。比以“兩稅一費”名義征收更有說服力，不僅有利于征收管理，而且有利于構(gòu)建和諧社會，促進安定團結(jié)。有利于彰顯國家保護土地資源的政策取向。將現(xiàn)行的對土地資源征收的“兩稅一費”統(tǒng)一合并后，既有利于完善稅制，建立科學的稅制體系，更能直觀地表現(xiàn)出國家保護土地資源的立法宗旨，提高全社會節(jié)約使用土地、保護土地、合理利用土地的意識，減少土地資源的損失浪費。
　　(三)擴大征收范圍以發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用
　　無論與世界其他國家相比，還是與我國資源保護的要求相比，現(xiàn)行資源征稅范圍都顯得過窄，新的資源稅征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。例如，為了保護水資源，我國應當在資源稅稅目中增設水資源稅目，分設地表水、地下水、地下熱水、礦泉水4個子目，按照照顧生活用水、節(jié)約控制生產(chǎn)用水、嚴格控制污染水的原則，實行差別稅額。結(jié)合我國目前的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢和資源的利用現(xiàn)狀，應先將森林資源、草原資源、水資源納入資源稅的征收范圍，待時機成熟，再將其他資源，如河流資源、湖泊資源等資源納入資源稅的稅收范圍。
　　(四)完善現(xiàn)有礦產(chǎn)品資源稅征收管理制度
　　改從量計征為從價計征。從價計征方式受價格變動的影響明顯，與征稅對象的數(shù)量也有緊密聯(lián)系，其與差別比例稅率配合，可以調(diào)節(jié)產(chǎn)品利潤和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，影響價格水平，最終調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。如果從價計征能將稅收與資源市場價格直接掛鉤，既有助于通過稅收調(diào)節(jié)資源利用，也有助于政府稅收的增加。
　　調(diào)整資源稅稅額。對于納入資源稅稅收范圍的應稅稅目，應根據(jù)其稀缺程度、人類的依存程度、其替代品的開采成本、自身的開采成本及該行業(yè)利潤等因素來計算課稅稅額，同時依照資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異向從事資源開發(fā)的企業(yè)征收高低有別的稅額。對于那些不可再生、不可替代的稀缺資源課以重稅，通過擴大資源稅的征稅范圍和上調(diào)稅額來引導企業(yè)有效地利用有限的資源。同時，考慮以不同的資源回收率制定不同的資源稅稅率?；厥章矢叩亩惵实?，反之則高；或者以60％的資源回收率為分界線，制定不同的資源征稅起點，達到規(guī)定回收率者，以12％的銷售利潤率為征收起點；達不到規(guī)定回收率者，以6％銷售利潤率為征收起點。
　　按照資源儲量、回采率計征。這種改革在學界和業(yè)界呼聲較高，受探測技術(shù)、稅收征管手段和方法等因素的制約，暫時難以實施，但可作為今后一定時期內(nèi)資源稅改革的方向，應積極創(chuàng)造條件，待條件成熟后便可以付諸實施，目前也可有選擇地在具有較好前景的地區(qū)進行試點，創(chuàng)新資源稅計征手段。
　　(五)改革資源稅分配體制
　　改變現(xiàn)行中央和地方按照資源稅項目分配的格局，改由國稅局統(tǒng)一征收后，采用中央和地方按收入總額分成的辦法分配，將中央與地方利益緊密聯(lián)系在一起，充分調(diào)動中央和地方加強資源稅征管的積極性。具體分成比例可按中央30％、地方70％的比例實施。這種比例主要是考慮到中央要從宏觀上實施調(diào)控，需要掌握一定財權(quán)財力_而地方要承擔資源保護、資源補償和環(huán)境治理等任務，所以總額分成比例應該高一些。對西部的資源大省，考慮到目前我國資源產(chǎn)品價格普遍較低，資源輸出地區(qū)在資源保護、資源補償方面需要大量支出，且又承擔著環(huán)境污染造成的重大損失，以及治理環(huán)境污染需要大量投資的實際情況，中央和這類地區(qū)的分成比例可以按2：8為宜。另外，中央還應采取轉(zhuǎn)移支付的方式加大對這類地區(qū)生態(tài)保護、環(huán)境治理的投入，幫助這類地區(qū)實現(xiàn)從資源優(yōu)勢到經(jīng)濟優(yōu)勢的轉(zhuǎn)變，改變目前“資源富有，地方貧窮”的困境。
　　總之，完善資源稅有助于促進企業(yè)合理地利用資源，提高經(jīng)濟效益；也有助于全社會節(jié)約資源，提高資源利用率，使資源配置效率得到提高，從而保證經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。