論資產(chǎn)管理公司抵債資產(chǎn)核算管理中的問(wèn)題

　　一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問(wèn)題

　　(一)抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

　　一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問(wèn)題。從AMC抵債資產(chǎn)來(lái)源看,既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的,也有在資產(chǎn)處置過(guò)程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況,基本不存在入賬不及時(shí)的問(wèn)題,但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn),由于情況復(fù)雜,有的銀行已部分處置,有的因移交過(guò)程中沒(méi)有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù),而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案,就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬,出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)無(wú)法入賬的問(wèn)題。無(wú)論是剝離過(guò)程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過(guò)程中取得的抵債資產(chǎn),都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況,對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問(wèn)題。AMC取得抵債資產(chǎn)后,主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值,即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi),按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”,不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況,按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度(試行)》(財(cái)金[2000]17號(hào))第31條規(guī)定:“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格,由于抵債資產(chǎn)種類繁多,并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品,要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的,缺乏可操作性,這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來(lái)困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人(含連帶責(zé)任擔(dān)保人)對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒(méi)有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問(wèn)題的解釋(一)第20條規(guī)定:“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的,由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù),債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”據(jù)此,AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整,即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

　　(二)抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

　　一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度落實(shí)不力問(wèn)題。各AMC內(nèi)部管理制度均對(duì)抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期(半年或一年)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn),以了解抵債資產(chǎn)保管狀況,及時(shí)調(diào)整賬務(wù),確保賬實(shí)相符,但現(xiàn)實(shí)情況是,實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度落實(shí)過(guò)程中很少有財(cái)務(wù)人員參與,項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過(guò)實(shí)地對(duì)抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查,賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期,由于管理不規(guī)范,存在房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失,在會(huì)計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱,不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定:金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬”,以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過(guò)程,通過(guò)執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度,對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

　　(三)抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

　　一是對(duì)抵債資產(chǎn) “以租代售”的融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃和分期收款出售的核算問(wèn)題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度(試行)》規(guī)定,上述租賃業(yè)務(wù),應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”。對(duì)辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入,按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中,AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置(抵債)資產(chǎn)”科目,不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對(duì)承租人違約延期付款的情況,未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過(guò)“應(yīng)收賬款(債權(quán))”科目進(jìn)行核算。對(duì)抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算,也存在類似的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問(wèn)題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法,為加快抵債資產(chǎn)的處置,規(guī)定抵債資產(chǎn)(股權(quán)除外)應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是,大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問(wèn)題,這固然有市場(chǎng)方面的原因,但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對(duì)一時(shí)無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)的處置,AMC通常的做法是,將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”。這種做法違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則,不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過(guò)程。

　　二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問(wèn)題的原因分析

　　(一)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上看,由于財(cái)政部一直未出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》,只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度(試行)》,僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算要求。況且,2000年出臺(tái)的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度(試行)》主要是規(guī)范對(duì)政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為,而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù),還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù),情況已發(fā)生了很大的變化,原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問(wèn)題的主要原因之一。

　　(二)從抵債資產(chǎn)管理制度看,財(cái)政部也未針對(duì)AMC的實(shí)際情況,出臺(tái)類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》(財(cái)金[2005]53號(hào))的AMC抵債資產(chǎn)管理制度,AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

　　(三)從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看,前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問(wèn)題,既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因,如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因,如租賃和代位權(quán)確立后的會(huì)計(jì)核算處理問(wèn)題等。

　　(四)從AMC的財(cái)務(wù)體制上看,由于AMC不存在利潤(rùn)(損益)核算的問(wèn)題,財(cái)政部對(duì)AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核,主要以“兩率”(現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率)承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排,決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。

　　三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對(duì)策建議

　　(一)建議財(cái)政部及時(shí)出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》,以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的需要。同時(shí),應(yīng)在AMC六年來(lái)不良資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上,適時(shí)修訂《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度(試行)》,進(jìn)一步規(guī)范AMC的財(cái)務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上,一是對(duì)抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值問(wèn)題,應(yīng)按合理定價(jià)原則,經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估程序來(lái)確定抵債資產(chǎn)的價(jià)值,以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的合理定價(jià)來(lái)確定入賬的“公允價(jià)值”。二是對(duì)因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn),應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算,以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對(duì)經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對(duì)次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形,應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算,以沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失,在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按重新評(píng)估認(rèn)定的市場(chǎng)公允價(jià)值,計(jì)提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對(duì)抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的違約延期支付的情形,應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過(guò) “待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。

　　(二)建議財(cái)政部出臺(tái)相應(yīng)的《金融資產(chǎn)管理公司抵債資產(chǎn)管理辦法》,明確AMC抵債資產(chǎn)的管理原則、財(cái)務(wù)處理、監(jiān)督檢查、違法違規(guī)處罰等,以規(guī)范AMC抵債資產(chǎn)收取、保管和處置行為,防止違法違規(guī)行為的發(fā)生,切實(shí)減少抵債資產(chǎn)的人為流失。通過(guò)制定統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)管理制度,既可解決目前各AMC內(nèi)部管理制度不同而導(dǎo)致的監(jiān)管乏據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)不一的問(wèn)題,同時(shí)也有利于解決前述抵債資產(chǎn)核算與管理中存在的問(wèn)題。如建立定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度等。在抵債資產(chǎn)處置期限問(wèn)題上,根據(jù)AMC六年來(lái)的處置實(shí)踐,建議財(cái)政部參照《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》的規(guī)定,即不動(dòng)產(chǎn)和股權(quán)應(yīng)自取得日起二年內(nèi)予以處置;除股權(quán)外的其他權(quán)利應(yīng)在其有效期內(nèi)盡快處置,最長(zhǎng)不得超過(guò)自取得日起的二年;動(dòng)產(chǎn)應(yīng)自取得日起一年內(nèi)予以處置。

　　(三)加強(qiáng)對(duì)AMC抵債資產(chǎn)的監(jiān)督檢查,加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度。一方面,AMC要在抵債資產(chǎn)的接收、管理、處置和財(cái)務(wù)處理等方面要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定,特別是財(cái)務(wù)部門要建立完整的抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬,切實(shí)落實(shí)抵債資產(chǎn)的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制度,堅(jiān)決杜絕抵債資產(chǎn)賬外管理與處置、以非合法方式取得抵債資產(chǎn)、未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用抵債資產(chǎn)等違規(guī)行為。另一方面,財(cái)政、審計(jì)和銀監(jiān)等相關(guān)職能部門要加強(qiáng)對(duì)AMC抵債資產(chǎn)的監(jiān)督檢查,加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度。對(duì)目前各AMC抵債資產(chǎn)核管理中普遍存在的不合規(guī)問(wèn)題,要在完善相關(guān)制度的基礎(chǔ)上責(zé)令其盡快自查自糾。