新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對(duì)上市公司的影響
【摘要】知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的來(lái)臨，科學(xué)技術(shù)推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越不確定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，企業(yè)的資產(chǎn)面臨減值的風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究引起多方關(guān)注。我國(guó)從1998年起，逐步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方面的規(guī)定，使之逐步走向規(guī)范。但是近年來(lái)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)由于其靈活度高，可控性強(qiáng)，所以很大程度上成為了上市公司操縱盈余的工具。于是，我國(guó)于2006年2月15日出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)減值》，內(nèi)容上于國(guó)際上接軌，制度上封死了上市公司企圖操縱盈余的通道，為信息使用者提供與決策相關(guān)的有用信息，是我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的一大進(jìn)步。新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值部分引入大量全新理論體系，實(shí)踐操作性比較強(qiáng)，增加信息可靠性。但是由于規(guī)定要求不得轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相違背，降低信息的相關(guān)性，同時(shí)也降低了企業(yè)的利潤(rùn)。所以本文將結(jié)合資產(chǎn)減值理論，以及新準(zhǔn)則的具體規(guī)定，探討其所帶來(lái)的制度上的沖擊，詳述新準(zhǔn)則執(zhí)行的意義，并且結(jié)合案例進(jìn)行分析，闡述新準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)上市公司可能帶來(lái)的財(cái)務(wù)上的影響。
關(guān)鍵字：資產(chǎn)減值，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，上市公司，盈余操縱
Abstract
With the arrival of knowledge economy and information age, science and technology have pushed the rapid progress of global economy, and owing to the uncertainty of economy environment, the risk of cooperation operating is rising. The risk of devaluation faced by enterprises’ assets has become greater than before. Therefore, research on assets impairment accounting has won attentions from many parties. China has been perfecting regulations in assets impairment since 1998, and modified it much better. While until recent years, assets impairment accounting has, to a large extent, become a tool of listed company to make profit manipulation because of its flexibility and vulnerability to be controlled. Hence in 2006 special accounting principle of assets impairment has been issued. This principle has a lot in common with IAS , and provides no room for listed company to manipulate profit. It provides more related information to users，and is really a remarkable progress in accounting theory and practices .It introduces completely new accounting theory, which is easy to practice and provide more valid information. However, the profit of companies and the relevancy of accounting information will be decreased because of the regulation. So the paper will look into the influence the principle has in regulation with impairment of assets theory introduced together, and will state the possible impact it has in listed company with case analysis.
Key words: Assets Impairment, New accounting standard, Listed company, Profit manipulation
目錄
摘 要 I
一、 引言 1
（一）寫(xiě)作背景 1
（二）寫(xiě)作方法 1
（三）寫(xiě)作意義以及研究目的 1
二、 文獻(xiàn)回顧 2
（一） 國(guó)外文獻(xiàn) 2
（二） 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 2
（三） 文獻(xiàn)評(píng)價(jià) 3
三、 本文基本理論 3
（一） 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) 3
（二） 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的新舊準(zhǔn)則比較 5
（三）我國(guó)上市公司不當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值的手段和存在問(wèn)題 6
（四）新準(zhǔn)則對(duì)上市公司可能產(chǎn)生的影響 6
四、 案例分析 8
（一） 案例分析 8
（二） 案例評(píng)價(jià) 10
五、 結(jié)論展望 11
（一） 結(jié)論 11
（二） 本文不足之處 11
參考文獻(xiàn) 12
一、 引言
（一）寫(xiě)作背景
從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，世界進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代，企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化：高科技大大縮短企業(yè)產(chǎn)品壽命周期；金融工具的創(chuàng)新和資本流動(dòng)讓金融市場(chǎng)變幻莫測(cè)。在這樣的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其盈利水平的不確定性也提高了.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)挑戰(zhàn)著傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量方式，也就是如何在物價(jià)變動(dòng)情況下確保資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，評(píng)估資產(chǎn)的盈利能力，提供可靠的會(huì)計(jì)信息。為了解決這一問(wèn)題，我國(guó)引用了資產(chǎn)減值這個(gè)概念，并在1998年出臺(tái)四項(xiàng)減值準(zhǔn)備，2001年出臺(tái)八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，均標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步。2006年2月 15日，財(cái)政部發(fā)布與國(guó)際慣例趨同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則從2007年1月1日在上市公司執(zhí)行，新準(zhǔn)則中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》提供了詳細(xì)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用指南，使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范，推進(jìn)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展。但是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)提和沖銷(xiāo)可以調(diào)節(jié)利潤(rùn)，減少虧損帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，其靈活性可控性為上市公司所青睞，濫用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)象嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度。新準(zhǔn)則的出臺(tái)，會(huì)一定程度上遏制了資產(chǎn)減值的濫用現(xiàn)象。本文將對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行相關(guān)研究，探討新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值規(guī)則變化對(duì)上市公司的影響。
（二）寫(xiě)作方法
本文采用案例分析寫(xiě)作方法，結(jié)合理論以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的研究，明確資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)理論基礎(chǔ);通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則的規(guī)定分析，闡明新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值部分對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)度的影響，以及對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響。為了直觀和準(zhǔn)確地說(shuō)明問(wèn)題，通過(guò)上市公司案例對(duì)本文理論進(jìn)行說(shuō)明。
（三）寫(xiě)作意義以及研究目的
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間還很短，不論在理論上還是在實(shí)務(wù)中都很不完善，從目前我國(guó)資產(chǎn)減值的計(jì)提來(lái)看，還存在著諸多問(wèn)題。近年來(lái)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為上市公司操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的法寶。一方面上市公司可以通過(guò)少提來(lái)虛增利潤(rùn)，掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，上市公司有可能多提減值準(zhǔn)備或者巨額沖銷(xiāo)而減少利潤(rùn)，為來(lái)年利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆。由于信息不對(duì)稱，這種行為嚴(yán)重侵害廣大投資者的利益。新準(zhǔn)則的出臺(tái)一定程度上遏制了利用減值來(lái)操縱盈余的行為，但是，新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重大影響。所以有必要對(duì)此進(jìn)行研究。
二、 文獻(xiàn)回顧
（一） 國(guó)外文獻(xiàn)
資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)思想萌發(fā)于意大利，文藝復(fù)興時(shí)期誕生了沿用至今的借貸復(fù)式簿記，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中出現(xiàn)了資產(chǎn)減值的思想。如帕喬利，他系統(tǒng)歸納了復(fù)式記賬系統(tǒng)，并且在1494年的《數(shù)學(xué)大全》中提出不得高估存貨。法國(guó)雅克•薩瓦里在1675年明確提出了成本與市價(jià)孰低法，并在1712年提出了他對(duì)可變現(xiàn)凈值的理解。
存貨的減值處理最早引起人們的重視，1947年，美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)第29號(hào)意見(jiàn)書(shū)“存貨計(jì)價(jià)”Cinventor5pricing)，首次以規(guī)范方式提出企業(yè)可用成本與市價(jià)孰低法記錄存貨價(jià)值，進(jìn)入70年代，西方國(guó)家將“成本與市價(jià)孰低法”作為減值的永久性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。80年代的美國(guó)和英國(guó)在一般行業(yè)大力推廣資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用。90年代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出臺(tái)關(guān)于資產(chǎn)減值的專門(mén)會(huì)計(jì)規(guī)范，標(biāo)志資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的全面推行。目前美國(guó)學(xué)者的研究得出資產(chǎn)減值可以被企業(yè)利用操縱利潤(rùn)，以及資產(chǎn)減值在行業(yè)中存在差異等結(jié)論。
1． Zucca 和 Campbell（1992）指出，進(jìn)行減值的公司大多數(shù)屬于制造業(yè)；企業(yè)自行確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失主要集中在第 4 季度；多數(shù)情況下，管理層希望突出計(jì)提減值具有不尋常性或偶然發(fā)生性的特點(diǎn)，但又不愿將其列為非經(jīng)常性項(xiàng)目，而希望作為營(yíng)業(yè)收益之后、所得稅費(fèi)用之前的單獨(dú)一項(xiàng)進(jìn)行披露。
2 ．Rezaee、Smith 和 Lindbeck（1996）實(shí)證研究指出，企業(yè)關(guān)注資產(chǎn)減值，是因?yàn)槠鋵?duì)財(cái)務(wù)狀況影響巨大，甚至可以達(dá)到利潤(rùn)的 10 倍左右。資產(chǎn)減值對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響有很大不同，所以在資產(chǎn)減值的研究中要注意區(qū)分不同行業(yè)。
3．Francis、 Hanna 和 Vincent 指出，盈余操縱和真實(shí)減值，是公司計(jì)提減值的動(dòng)機(jī)；存貨和固定資產(chǎn)的減值，幾乎沒(méi)發(fā)現(xiàn)存在著操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，但對(duì)于商譽(yù)的減值主要是基于操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)計(jì)提的。這一結(jié)論對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和證券監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管有著方向性的指導(dǎo)作用。
4．Baker（2000）經(jīng)過(guò)研究指出，SFAS121 出臺(tái)以前報(bào)告有資產(chǎn)減值的企業(yè)傾向
于每 3 年報(bào)告一次更多的減值；同時(shí)他認(rèn)為 SFAS121 有利于促使企業(yè)管理層定期
去評(píng)價(jià)資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)了企業(yè)間信息的可比性。
（二） 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)
我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代初期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，外部環(huán)境的變化改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式，同時(shí)促進(jìn)了會(huì)計(jì)的變革。隨著會(huì)計(jì)改革的深入和證券市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)政部于1998年1月頒布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》并于 2000 年 12 月頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該制度重新明確的定義了資產(chǎn)，正式引入資產(chǎn)減值概念，并將資產(chǎn)減值計(jì)提范圍擴(kuò)大到應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程等八項(xiàng)資產(chǎn)。將資產(chǎn)減值明細(xì)表納入到報(bào)表體系中，作為第一附表。2006 年 2 月15 日, 我國(guó)正式公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 并將于 2007年 1 月 1 日起在上市公司正式實(shí)施。這標(biāo)志著與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。在這場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革中, 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。CAS8引進(jìn)了單項(xiàng)資金、資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合、總部資產(chǎn)等概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的使用范圍，取消了商譽(yù)直線法攤銷(xiāo), 改用公允價(jià)值，實(shí)物操作指導(dǎo)性強(qiáng)，在資產(chǎn)減值跡象的判斷上要求更加明確嚴(yán)格。新準(zhǔn)則實(shí)施以后，由于規(guī)定了計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，將不會(huì)有利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而迅速改善財(cái)務(wù)狀況的機(jī)會(huì)，大大遏制上市公司利用減值進(jìn)行盈余操縱的行為，有利于企業(yè)在對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度，有效保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度，但是也對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)有重大影響。
我國(guó)學(xué)者自2000年資產(chǎn)減值正式引入后，對(duì)此進(jìn)行了充分的理論研究和實(shí)證研究，探索了資產(chǎn)減值理論的概念，意義，實(shí)質(zhì)，確認(rèn)，計(jì)量，分析資產(chǎn)減值政策和提取減值的行為及其動(dòng)機(jī)，提出其中存在的一些具體問(wèn)題及解決的方法。其研究成果主要有會(huì)計(jì)政策選擇因素，發(fā)現(xiàn)追溯調(diào)整行為動(dòng)機(jī)，盈利操縱行為，以及ST公司通過(guò)計(jì)提減值避免摘牌等。
1．羅世全（2000）對(duì)滬市 438 家上市公司在 1999 年度的資產(chǎn)減值追溯調(diào)整行為進(jìn)行了實(shí)證研究，研究發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值的追溯調(diào)整行為存在“保牌、保配”的盈余管理動(dòng)機(jī)。
2．儲(chǔ)一昀、王安武（2000）對(duì) 1998 年中報(bào)、年報(bào)的現(xiàn)金流量指標(biāo)和應(yīng)計(jì)制下利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)“ST”公司、微利公司、擬配股公司盈利的獲得和現(xiàn)金流入不同步，存在盈利操縱行為。
3．于海燕、李增泉（2001）對(duì) 1999 年報(bào)中 385 家上市公司計(jì)提四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的情況進(jìn)行回歸分析,測(cè)試并檢驗(yàn)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，發(fā)現(xiàn)扭虧和虧損的公司在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的過(guò)程中存在盈余管理行為，處于配股臨界線的企業(yè)則在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的過(guò)程中存在盈余管理行為。
4．黃婷暉（2002）對(duì)“ST”、“PT”或停牌的上市公司在被“ST”、“PT”或停牌前一年或脫離 T 行列、摘牌前一年執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的情況進(jìn)行了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)這些特殊公司在相關(guān)年度利用減值準(zhǔn)備政策給予的自主權(quán)進(jìn)行盈余管理，計(jì)提了比正常公司高比例的超常減值準(zhǔn)備，使公司可以在下一年度轉(zhuǎn)回大量的減值準(zhǔn)備，從而提高利潤(rùn)，避免或推遲被“ST”、“PT”或停牌或是盡早脫離 T行列、摘牌。
5．陳興華（2003）通過(guò)對(duì)中國(guó) 2000 年度與 2001 年度 A 股上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值政策上的研究，發(fā)現(xiàn)當(dāng)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更后，新的四項(xiàng)資產(chǎn)減值有明顯的增加；2001 年變更與虧損的 A 股上市公司仍然存在著不同程度的盈余管理行為，但2001 年實(shí)現(xiàn)扭虧的公司與其他公司相比，在資產(chǎn)減值的計(jì)提比例上并未表現(xiàn)出顯著的差異。
（三） 文獻(xiàn)評(píng)價(jià)
從國(guó)內(nèi)國(guó)際的探索現(xiàn)狀可以得知，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)目前處于起步階段，其確認(rèn)，計(jì)量，執(zhí)行以及實(shí)務(wù)處理都存在著很多問(wèn)題，理論體系尚不完善。但是從前人的大量研究中，我們可以看到，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)涉及到公司財(cái)務(wù)利益之爭(zhēng)，若不進(jìn)行有效規(guī)范，則大大降低會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)度，對(duì)投資者，股東利益都有難以估計(jì)的影響。所以對(duì)此有必要進(jìn)行深入探討和研究。財(cái)政部于2006年公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，其中資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是這場(chǎng)變革的焦點(diǎn)。所以本文也將對(duì)CAS8進(jìn)行探索研究。由于存在上市公司利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行盈余管理，本文將聯(lián)系案例，分析新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的變更對(duì)上市公司財(cái)務(wù)的影響。
三、 本文基本理論
（一） 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
為了明確資產(chǎn)減值，首先要定義資產(chǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，F(xiàn)ASB認(rèn)為:“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，所取得的或加以控制的。”IASB所給出的概念則是：“資產(chǎn)是指由于過(guò)去事項(xiàng)而受企業(yè)控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源。”從這兩個(gè)定義我們看出，企業(yè)持有資產(chǎn)的本質(zhì)在于資產(chǎn)可以帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，預(yù)期帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益高于取得資產(chǎn)的成本時(shí)，企業(yè)才會(huì)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)。所以，資產(chǎn)概念的核心是其未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)定義已經(jīng)成為國(guó)際主流，各國(guó)都紛紛修改資產(chǎn)定義。我國(guó)也順應(yīng)趨勢(shì)，2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)定義為由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源"，2006年2月公布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為:“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。”可以看出，新定義更加強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的內(nèi)涵，這為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供了理論的基礎(chǔ)。
為什么要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值，確認(rèn)尚未發(fā)生并只是可能發(fā)生的損失呢？這是因?yàn)闀?huì)計(jì)原則中的謹(jǐn)慎性原則的要求。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面對(duì)的未知風(fēng)險(xiǎn)，為了正確評(píng)估不確定因素，真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值，提供與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，符合資產(chǎn)的定義。
根據(jù)我國(guó)2006年頒發(fā)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)，資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)程序如下：
1 資產(chǎn)減值的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。
因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。
?。ǘ┢髽I(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。
?。ㄈ┦袌?chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。
?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。
?。┢髽I(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。
?。ㄆ撸┢渌砻髻Y產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
2 資產(chǎn)減值的計(jì)量
第六條 資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。
可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。
第七條 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。
第八條 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。
不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)確定。
在不存在銷(xiāo)售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。
企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
第九條 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。
預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。
3 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
第十五條 可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
第十六條 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。
第十七條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
新準(zhǔn)則除了規(guī)定一般資產(chǎn)的減值的確認(rèn)，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之外，還規(guī)定了商譽(yù)的減值標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)組的定義和減值標(biāo)準(zhǔn)為難以單項(xiàng)計(jì)提的資產(chǎn)的減值提供了可行的實(shí)務(wù)操作標(biāo)桿。
（二） 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的新舊準(zhǔn)則比較
新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值方面作了很多重大變動(dòng)，在新準(zhǔn)則頒發(fā)之前，我國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，表明資產(chǎn)減值已經(jīng)成為會(huì)計(jì)改革的中心和焦點(diǎn)。資產(chǎn)減值之所以受到如此重視，是因?yàn)槠浔澈箅[藏著企業(yè)利益爭(zhēng)奪分割的實(shí)質(zhì)，在股東和管理層，股東和股東之間，均存在為利益分配而進(jìn)行的盈余操縱。新準(zhǔn)則在這方面出臺(tái)了更細(xì)致更嚴(yán)格的規(guī)定，使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)透明。
我國(guó)原企業(yè)會(huì)計(jì)制度引入了資產(chǎn)減值概念，但并未形成體系，只是要求計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備，計(jì)提范圍為應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程這八項(xiàng)資產(chǎn)。新準(zhǔn)則不但擴(kuò)大了范圍還引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)等概念，從會(huì)計(jì)技術(shù)上實(shí)屬突破。
(一) 擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的適用范圍
舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其范圍為包括應(yīng)收賬款、存貨、投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款，固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的共8項(xiàng)資產(chǎn)。 CAS8規(guī)定，其適用范圍包括固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，以及除特別規(guī)定外的其他減值處理。存貨、生物資產(chǎn)、投資、建造合同資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，適用其規(guī)定。從整體看，新準(zhǔn)則開(kāi)始重視一些不容易計(jì)量但又必須納入企業(yè)資產(chǎn)范圍的資產(chǎn)。這些相關(guān)資產(chǎn)在新準(zhǔn)則出臺(tái)前并沒(méi)有具體規(guī)定其減值的計(jì)量，確認(rèn)等標(biāo)準(zhǔn)，給企業(yè)留下相當(dāng)大的操作空間，為了防止人為操縱，新準(zhǔn)則也將其納入已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回
了減值范圍的考量，縮小了盈余管理行為的生存空間，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。
(二) 在判斷減值跡象上，新準(zhǔn)則提供了更加明確的標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)CAS8的規(guī)定，每年會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，取決于判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有存在減值跡象的情況下，才可以估計(jì)可收回金額。資產(chǎn)減值跡象的判斷是減值的前提和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。CAS8就資產(chǎn)減值跡象的標(biāo)準(zhǔn)，提供了詳細(xì)的可參考的實(shí)務(wù)依據(jù)，有助于會(huì)計(jì)人員的認(rèn)定和判斷，并且使企業(yè)不能隨意計(jì)提減值準(zhǔn)備，防止盈余操縱。從提取減值準(zhǔn)備的地點(diǎn)要求的嚴(yán)格度和判斷標(biāo)準(zhǔn)的清晰度來(lái)看，新準(zhǔn)則都比舊準(zhǔn)則更加先進(jìn)明確。
(三) 詳細(xì)規(guī)定可回收金額的標(biāo)準(zhǔn)，更具有操作指導(dǎo)性
CAS8規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~的概念是指，“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者”。對(duì)于處置費(fèi)用，公允價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流的計(jì)算方法，CAS8對(duì)此有清晰的界定。從實(shí)務(wù)操作角度講，有助于會(huì)計(jì)人員按照要求謹(jǐn)慎準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量減值損失。
(四) 已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回
不允許已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，是新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更體現(xiàn)變革性的特點(diǎn)，也是新準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大差異。舊準(zhǔn)則規(guī)定如果有跡象表明可收回金額大于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則可以轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照舊準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)據(jù)實(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)回，的確可以保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，真實(shí)反映資產(chǎn)未來(lái)的盈利能力和帶來(lái)的利益收入。但是，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備和判斷可回收金額完全依賴會(huì)計(jì)人員自己的判斷，并沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)可以遵守。如此，減值沖回成了上市公司盈余管理，操縱利潤(rùn)的重要手段，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也損害了廣大投資者的利益。所以新準(zhǔn)則出臺(tái)此規(guī)定，防止上市公司以計(jì)提減值準(zhǔn)備再?zèng)_回的手段來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
(五) 增加了資產(chǎn)組，總部資產(chǎn)的概念，明確其確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。但是常常有時(shí)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，比如許多固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)并沒(méi)有取得時(shí)候的銷(xiāo)售價(jià)格，只有其使用價(jià)值，他們通常不獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，按照單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提，很難估量計(jì)算可回收金額所用的公允價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量。所以為了保證真實(shí)地反映資產(chǎn)的盈利能力，正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，CAS8引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念。對(duì)于難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)得，“應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。”資產(chǎn)組的可回收金額，也是“應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”，與單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額確認(rèn)方法協(xié)調(diào)一致，使可回收金額的計(jì)量方法渾然一體。
CAS8定義的企業(yè)總部資產(chǎn)包括“企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)“。其顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。這個(gè)定義是對(duì)資產(chǎn)組定義的補(bǔ)充，可以將企業(yè)的所有資產(chǎn)可以納入資產(chǎn)減值體系，正確估量資產(chǎn)價(jià)值，也就是正確估計(jì)企業(yè)的價(jià)值，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)一步提高了。
(六) 要求資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露
CAS8 第七章第二十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露和資產(chǎn)減值有關(guān)的信息，包括當(dāng)期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)減值損失金額，同時(shí)要披露重大資產(chǎn)減值的詳細(xì)信息。增加了會(huì)計(jì)信息的透明度，有利于監(jiān)督管理，比舊準(zhǔn)則是一個(gè)大的進(jìn)步。在舊準(zhǔn)則制度下常常有上市公司的月報(bào)季報(bào)業(yè)績(jī)不錯(cuò)，但是年底突然由于計(jì)提減值準(zhǔn)備使凈資產(chǎn)價(jià)值下降，財(cái)務(wù)狀況困難，利潤(rùn)下降等，導(dǎo)致投資者利益受損。所以為了防止上市公司只在年底計(jì)提減值準(zhǔn)備，使半年報(bào)季報(bào)有預(yù)測(cè)公司經(jīng)營(yíng)情況的價(jià)值，保護(hù)投資者的利益和信息的對(duì)稱性，披露資產(chǎn)減值是十分必要的。
(七) 明確說(shuō)明每年年終對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試
CAS8明確要求，企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)需進(jìn)行一次減值測(cè)試，并且需要結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組合資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。舊準(zhǔn)則只規(guī)定了商譽(yù)的攤銷(xiāo)，并沒(méi)有規(guī)定商譽(yù)的減值問(wèn)題。商譽(yù)作為一種資產(chǎn)，其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益亦有不確定性，當(dāng)預(yù)期帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益小于商譽(yù)本身的成本時(shí)，必然會(huì)使商譽(yù)價(jià)值下降。新準(zhǔn)則的要求有利于準(zhǔn)確計(jì)量和評(píng)估商譽(yù)。
(八) 取消商譽(yù)直線法攤銷(xiāo)，改用公允價(jià)值
新準(zhǔn)則全面引入了公允價(jià)值. 公允價(jià)值能為投資者提供更加有價(jià)值的決策信息，提高投資效益, 是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然趨勢(shì)，也是資本市場(chǎng)發(fā)展的必然要求，必須順勢(shì)而為。商譽(yù)的價(jià)值，會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化而同步。直線攤銷(xiāo)假設(shè)商譽(yù)是固定不變，每期固定按照歷史成本攤銷(xiāo)，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)并不配比。取消直線攤銷(xiāo)，改用公允價(jià)值，是計(jì)量商譽(yù)方法的一大進(jìn)步。如此處理，可以更加反映商譽(yù)的價(jià)值和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
（三）我國(guó)上市公司不當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值的手段和存在問(wèn)題
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的存在是為了防范投資風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度，正確計(jì)量資產(chǎn)，為投資者提供可預(yù)測(cè)的公司經(jīng)營(yíng)情況。但是對(duì)于部分上市公司來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)減值成了盈余操縱的工具。由于舊準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)隨意性太大，讓不良公司有可乘之機(jī)，為他們隨意調(diào)節(jié)公司財(cái)務(wù)狀況提供了方便。
在舊準(zhǔn)則制度下，上市公司有較大的自主權(quán)，可以決定是否計(jì)提減值和計(jì)提多少減值準(zhǔn)備。如此，上市公司會(huì)選擇不計(jì)提減值準(zhǔn)備，或者少計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于規(guī)定減值準(zhǔn)備在有跡象表明可收回金額大于賬面價(jià)值時(shí)可以轉(zhuǎn)回，給予上市公司玩弄財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)，對(duì)于某些st公司來(lái)說(shuō)，更是救命稻草。
通過(guò)計(jì)提減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法主要有兩種。一種是虧損公司自覺(jué)扭虧為盈難度大，便巨額計(jì)提減值準(zhǔn)備，造成當(dāng)年會(huì)計(jì)年度巨額虧損，待下個(gè)會(huì)計(jì)年度，將巨額虧損轉(zhuǎn)回，為扭虧為盈做出貢獻(xiàn)，埋下伏筆，造成財(cái)務(wù)狀況良好，盈利高的假象，如此可以重新恢復(fù)上市資格，避免停牌。第二種是，盈利公司利潤(rùn)微薄，若按照舊準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，則會(huì)發(fā)生當(dāng)期凈虧損。為了避免出現(xiàn)虧損，本該計(jì)提的減值準(zhǔn)備不提，制造利潤(rùn)泡沫，虛假繁榮。這兩種行為欺騙投資者，導(dǎo)致其做出錯(cuò)誤判斷，性質(zhì)惡劣。
（四）新準(zhǔn)則對(duì)上市公司可能產(chǎn)生的影響
新準(zhǔn)則的出臺(tái)將一定程度遏制上市公司濫用減值得現(xiàn)象，從制度上堵住漏洞，防止利用資產(chǎn)減值進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn)，所以對(duì)上市公司的利潤(rùn)和會(huì)計(jì)信息都有重要影響。
由于07年實(shí)行的新準(zhǔn)則要求上市公司不得轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，所以06年底可能出現(xiàn)上市公司抓住最后機(jī)會(huì)，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的集中的大規(guī)模轉(zhuǎn)回。06年股市反轉(zhuǎn)曾經(jīng)的低迷氣氛，大量資金入市，行情一路攀升，券商業(yè)績(jī)創(chuàng)新高，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回很可能是持有券商股份的上市公司轉(zhuǎn)回減值的新武器。雖然不得轉(zhuǎn)回的要求將使企業(yè)在計(jì)提減值準(zhǔn)備的時(shí)候采取了更謹(jǐn)慎的態(tài)度，杜絕了盈余操縱的捷徑，有利于企業(yè)如實(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)信息，但是這條規(guī)定是和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相違背的，因?yàn)樗鼡p害了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)客觀性。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)候不得轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備將低估了資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，與新準(zhǔn)則所倡導(dǎo)的公允價(jià)值格格不入，影響了企業(yè)的股票價(jià)格和潛在盈利能力。
四、 案例分析
（一） 案例分析
由于新準(zhǔn)則中規(guī)定，從07年開(kāi)始上市公司不得將已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，所以06年底是上市公司轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的最后期限。恰好06年股市行情轉(zhuǎn)好，許多持有券商股票的公司也趁機(jī)將曾經(jīng)計(jì)提的長(zhǎng)期減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，使盈余大大增加。例如桂東電力股份有限公司，根據(jù)其06年年報(bào)資料顯示，該公司持有國(guó)海證券14.8%的股權(quán)，國(guó)海證券06年的經(jīng)審計(jì)的年度報(bào)表顯示國(guó)海證券的06年總資產(chǎn)41.5億元，凈資產(chǎn)6.25億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5.47億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1.62億元，凈利潤(rùn)1.19億元，實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)，使凈資產(chǎn)增加了，因此桂東電力將以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 1,761.97萬(wàn)元.占該公司06年度凈利潤(rùn)的19.18%，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回使利潤(rùn)大大超過(guò)預(yù)期，為每股收益的提高作了貢獻(xiàn).以下以桂東電力為例分析新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)上市公司的影響。桂東電力06年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表如圖所示 (略)
表 1 合并資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表-舊準(zhǔn)則 (略)
可見(jiàn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表中，桂東電力轉(zhuǎn)回了17619718.10元的大額長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，則桂東電力的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表如下所示：
表 2 合并資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表-新準(zhǔn)則 (略)
桂東電力投資收益表如圖所示，根據(jù)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的區(qū)別，作了對(duì)比
表 3 新舊準(zhǔn)則投資收益表對(duì)比
可見(jiàn)，按照舊準(zhǔn)則，投資收益為16261297.85元，按照新準(zhǔn)則，投資虧損1358420.64元，對(duì)利潤(rùn)的影響按照新舊準(zhǔn)則對(duì)比如利潤(rùn)表所示 (略)
表 4 合并利潤(rùn)分配表的新舊準(zhǔn)則對(duì)比
按照新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值規(guī)定計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)低于按照舊準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)。當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)的價(jià)值在當(dāng)年大大回升時(shí)，不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定會(huì)大大影響企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)，同時(shí)也影響了企業(yè)的每股收益和凈資產(chǎn)價(jià)值。根據(jù)桂東電力的年報(bào)，以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回占該公司06年度凈利潤(rùn)的19.18%，約為五分之一，對(duì)該公司的利潤(rùn)有重大影響。所以，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余的降低作用，將促使企業(yè)謹(jǐn)慎計(jì)提減值準(zhǔn)備。想通過(guò)減值準(zhǔn)備操縱盈余的道路被堵死。但是，新準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定和國(guó)際準(zhǔn)則是背道而馳的。當(dāng)被計(jì)提減值的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，不能轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而造成資產(chǎn)低估，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性下降，同樣也會(huì)誤導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤決策。
（二） 案例評(píng)價(jià)
本案例僅就新準(zhǔn)則規(guī)定中已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回這一規(guī)定對(duì)上市公司的影響進(jìn)行分析，得出新準(zhǔn)則將降低上市公司利潤(rùn)這一結(jié)論，并不具有全面性。然而，這一規(guī)定是新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則乃至同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同之所在。資產(chǎn)減值范圍的擴(kuò)大，將更多資產(chǎn)納入減值準(zhǔn)備的軌道，資產(chǎn)的價(jià)值波動(dòng)當(dāng)然影響企業(yè)價(jià)值，如何正確真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值并反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果將成為一個(gè)重要問(wèn)題。新準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，但是與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也會(huì)下降。如何在可靠性和相關(guān)性之間權(quán)衡，也是理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。
五、 結(jié)論展望
（一） 結(jié)論
通過(guò)桂東電力的案例分析，我們可以看到，新準(zhǔn)則的執(zhí)行，其杜絕了上市公司盈余操縱的機(jī)會(huì)，使財(cái)務(wù)信息更具真實(shí)可靠性，但是一定程度上降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，并且使企業(yè)利潤(rùn)縮水，并且可能造成資產(chǎn)低估。新準(zhǔn)則的實(shí)行，標(biāo)志我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，但是其中新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背道而馳的所在，固然有制度設(shè)計(jì)的無(wú)奈，但是也引發(fā)了我們的思考?？煽啃赃€是相關(guān)性，該如何權(quán)衡，使我們需要繼續(xù)研究探討的。
（二） 本文不足之處
本文通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則的理論分析，和案例探討，闡述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司所帶來(lái)的影響。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2007年才正式執(zhí)行，相關(guān)案例的選取并不能全面概括新準(zhǔn)則的變革因素所帶來(lái)的全部影響效力。有關(guān)資產(chǎn)組概念的實(shí)施，商譽(yù)減值測(cè)試和按照公允價(jià)值攤銷(xiāo)等新規(guī)定尚無(wú)實(shí)例證實(shí)，本文僅就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革最大的 “已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”進(jìn)行了研究，是本文不足之處。
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