中國經(jīng)濟(jì)行政單位內(nèi)部報告體系探究

　　一、研究動機(jī)與目標(biāo)

　　從公共財政體制的改革來看，財政資金的使用和管理已成為社會各界關(guān)注的重點(diǎn)。 一方面，我國財政收入和支出都在迅速增加，行政單位預(yù)算規(guī)模越來越大，另一方面，行政單位財務(wù)嚴(yán)重缺乏管理，其財務(wù)管理系統(tǒng)和財務(wù)習(xí)慣無法提供有關(guān)行政單位財政情況的準(zhǔn)確報告，因此，行政單位亟須加強(qiáng)財政資金的管理、監(jiān)控、記錄和報告，完善信息結(jié)構(gòu)和提高信息質(zhì)量，增加預(yù)算透明度。 作為信息載體的內(nèi)部報告在一定程度上有助于滿足這一客觀需求。 從理論角度看，會計信息的報告應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部報告，然而，相比較外部報告而言，內(nèi)部報告的研究顯得嚴(yán)重落后。 最近幾年，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界開始對內(nèi)部報告展開研究，這將有助于完善會計學(xué)、審計學(xué)、管理學(xué)、內(nèi)部控制的理論與方法。

　　為了確保基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報告體系的實(shí)用性與科學(xué)性，我們在 2011年初以實(shí)地調(diào)研、訪談等形式在深圳對行政單位運(yùn)行的特點(diǎn)進(jìn)行了深入了解，在此基礎(chǔ)上設(shè)計了調(diào)查問卷，從而確定了行政單位內(nèi)部報告的需求內(nèi)容與程度，并以此為依據(jù)構(gòu)建了基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報告體系。 因此，本文以我國行政單位為研究對象，基于預(yù)算管理的角度構(gòu)建行政單位內(nèi)部報告體系，強(qiáng)化行政單位內(nèi)部管理，試圖提供建立在統(tǒng)一的基礎(chǔ)上的完整、可靠、一致、及時的財務(wù)信息，以滿足行政單位管理的需要。

　　二、研究綜述

　　通過文獻(xiàn)的搜集與整理，筆者發(fā)現(xiàn)，無論是國內(nèi)還是國外，研究內(nèi)部報告理論與體系的成果卻很少，而以行政單位為專題進(jìn)行探討的則更少。 前人的內(nèi)部報告研究可總結(jié)為兩種觀點(diǎn)———“控制觀”和“報告觀”。 “控制觀”認(rèn)為，內(nèi)部報告的研究應(yīng)該以管理控制為核心，研究重心在控制模式上，根本目的是對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理控制。 “報告觀”認(rèn)為，內(nèi)部報告的研究應(yīng)該以報告信息為核心，研究重心在信息提供上，根本目的是向信息需求者提供與決策控制相關(guān)的信息。

　　(一) 國外的研究

　　國際公共部門會計準(zhǔn)則理事會(IPSASB)制定的國際公共部門會計準(zhǔn)則(IPSAS)考慮到公共部門預(yù)算信息的重要性，特別制定了關(guān)于預(yù)算信息列示的準(zhǔn)則，反映了財務(wù)會計信息與預(yù)算信息的適當(dāng)協(xié)調(diào)。 在美國，政府內(nèi)部管理和績效評價需求因素有力地推動了聯(lián)邦政府、州及地方政府會計的改革[2]。 而政府內(nèi)部管理和績效評價必須依賴充分適當(dāng)?shù)膬?nèi)部信息。 在英國，受新公共管理運(yùn)動的影響，政府部門更多地關(guān)注如何完整地披露產(chǎn)出與結(jié)果方面的財務(wù)信息，建立成本核算系統(tǒng)，并披露政府控制資源的價值與消耗等資產(chǎn)管理信息。 在政府會計管理方面，中央政府和地方政府都采用了較完善的信息系統(tǒng)，能夠提供不同口徑和角度的財務(wù)報告以滿足利益相關(guān)者的信息需求[3]。 在新西蘭，1994年 6月通過《財政責(zé)任法案》(Fiscal Responsibility Act)，該法案的目的在于要求政府建立準(zhǔn)確、有效的財務(wù)管理制度，提供整體、全面的財務(wù)信息，并定期公布其長短期的財政計劃，以穩(wěn)定政府開支和持續(xù)減少政府債務(wù)[4]。 在法國，中央會計系統(tǒng)和政府預(yù)算自 20世紀(jì) 90年代以來一直受到批評，原因之一是現(xiàn)行系統(tǒng)不能有效地支持公共管理，會計記錄和預(yù)算撥款的分類方法難以計算出公共服務(wù)的成本，也阻礙了中央政府和議會了解公共服務(wù)的效率情況。 特別是在最近幾年，法國的公共支出不斷增長，已達(dá)到國內(nèi)生產(chǎn)總值一半以上，公共服務(wù)成本的計算和公共支出效率的衡量顯得日益迫切[5]。 法國在政府會計改革中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣不但能使政府真實(shí)、公允地對外進(jìn)行財務(wù)報告，而且可以支持內(nèi)部財務(wù)管理，并可以在此基礎(chǔ)上建立成本會計體系，提高資源的使用效果[6]。由上述可見，就公共部門領(lǐng)域而言，國外雖然沒有明確提出“內(nèi)部報告”這一概念，但是對應(yīng)屬于內(nèi)部報告承載信息的研究散見于有關(guān)公共部門改革的討論中。

　　(二) 國內(nèi)的研究

　　李紅兵指出，我國財政周轉(zhuǎn)金會計報告存在的主要問題是以外部報告為主的報告系統(tǒng)不能滿足內(nèi)部管理對信息的廣泛需求，會計信息存在滯后性，這是行政單位會計信息報告中非常典型的問題。對此，李紅兵提出了對策，指出報告系統(tǒng)既包括領(lǐng)導(dǎo)層使用的總括報告，又包括方便中層和基層管理人員工作的詳細(xì)報告;既要反映滿盤資金情況，又要反映單項(xiàng)資金情況;既要提供期間信息，又應(yīng)反映時點(diǎn)信息[7]。 進(jìn)入 21世紀(jì)，計算機(jī)的普遍應(yīng)用及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益普及為解決會計信息的多維需求和信息滯后性提供了良好的技術(shù)基礎(chǔ)。 張佩等人指出了在信息化時代下構(gòu)建實(shí)時對內(nèi)報告系統(tǒng)的必要性，并且認(rèn)為實(shí)時對內(nèi)報告系統(tǒng)并不只是指對內(nèi)管理報告，它還包括有助于管理當(dāng)局經(jīng)營決策需要的全部信息。 基于事項(xiàng)法的理論基礎(chǔ)，作者提出了一個構(gòu)建實(shí)時對內(nèi)報告系統(tǒng)的簡單設(shè)想[8]。 于增彪認(rèn)為，我國企業(yè)上下級之間信息不對稱是預(yù)算失敗的原因之一，下級總是比上級更多地了解與預(yù)算相關(guān)的信息，下級利用這種多了解的信息即“私有信息”謀取私利，從而導(dǎo)致“預(yù)算松弛”(BudgetarySlack)[9]。 張先治認(rèn)為會計相關(guān)性要求財務(wù)報告改進(jìn)和內(nèi)部報告體系創(chuàng)新，他根據(jù)會計相關(guān)性的要求探討了企業(yè)內(nèi)部報告的構(gòu)建問題，并構(gòu)建了內(nèi)部報告的四大系統(tǒng)，即資本經(jīng)營報告系統(tǒng)、資產(chǎn)經(jīng)營報告系統(tǒng)、商品經(jīng)營報告系統(tǒng)和生產(chǎn)經(jīng)營報告系統(tǒng)[10]。 黃寧、王祥森則從內(nèi)部報告制度的定位、設(shè)計、執(zhí)行、維護(hù)等方面進(jìn)行了詳細(xì)探討[11]。 丁嵐認(rèn)為內(nèi)部報告的實(shí)質(zhì)是管理控制中的反饋控制，她還論述了內(nèi)部報告在預(yù)算控制中的應(yīng)用[12]。 王月晗則在總結(jié)前人研究的基礎(chǔ)上引入內(nèi)部報告，為內(nèi)部管理業(yè)績評價體系服務(wù)[13]。 哈維超、周亞夫等人指出醫(yī)療機(jī)構(gòu)利用內(nèi)部報告系統(tǒng)對于及時發(fā)現(xiàn)安全隱患、有效避免醫(yī)療差錯與糾紛、保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療安全和質(zhì)量等有著重要的作用，并初步探討了醫(yī)療不良事件內(nèi)部報告系統(tǒng)的建立等問題[14]。

　　由上述可見，目前國內(nèi)對內(nèi)部報告的研究側(cè)重于企業(yè)，而對行政單位的研究嚴(yán)重滯后，研究成果相對較少。

　　三、行政單位內(nèi)部報告體系構(gòu)建的理論依據(jù)

　　行政單位內(nèi)部報告體系構(gòu)建的理論依據(jù)可以從委托代理理論、公共管理理論、內(nèi)部控制理論、政府會計和政府審計等理論中探求。

　　委托代理理論是以非對稱信息博弈論為基礎(chǔ)，以委托代理關(guān)系為研究內(nèi)容的一種理論。 我國政府預(yù)算中委托代理鏈較長以及時間限制等因素將不可避免地會導(dǎo)致許多問題，如委托人和代理人之間的信息不對稱、權(quán)力不匹配和利益沖突等。 根據(jù)委托代理理論，解決委托代理問題應(yīng)該主要依靠完善監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)政府資源的有效配置，它必須以信息的相關(guān)性和完整性為基礎(chǔ)，這就為內(nèi)部報告體系的建立提供了一種可能。 同時，行政單位內(nèi)部報告體系的創(chuàng)新可以從公共管理理論汲取養(yǎng)分。 公共管理作為一種新的管理模式，是在公共行政的基礎(chǔ)上提出并發(fā)展起來的。 公共管理集中關(guān)注那些可以用來將思想和政策轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆拥墓芾砉ぞ?、技術(shù)、知識和技巧[15]。 這些工具可能包括職位分類、預(yù)算分析和規(guī)劃、監(jiān)督技巧、反饋和控制機(jī)制(特別是通過信息管理系統(tǒng)的反饋和控制機(jī)制)、合同管理和項(xiàng)目管理等等。 可見，公共管理理論為行政單位內(nèi)部報告體系創(chuàng)新提供了豐富的思想。 而行政單位內(nèi)部控制的典型手段就是預(yù)算控制。 信息是控制的基礎(chǔ)。 無論何種控制，都必須依靠信息來完成。 控制過程實(shí)際上就是信息運(yùn)動過程[16]。 內(nèi)部報告作為信息的載體，能夠反映信息運(yùn)動的過程，從而達(dá)到持續(xù)控制的目的。 因此，內(nèi)部控制理論為基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報告體系奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。 政府會計又是公共財政管理中的一個非常重要的領(lǐng)域，能為決策者和執(zhí)行者提供可靠、貼切、及時的信息，而決策者和執(zhí)行者需要依據(jù)這些信息來評估政府部門的行為并確定未來行動的方向，并且這些信息有助于他們監(jiān)督政府撥款不被濫用，使公共資源能被合理使用。 在一定程度上，作為信息載體的內(nèi)部報告可以改進(jìn)政府會計系統(tǒng)與財務(wù)信息披露體系。 此外，政府審計本質(zhì)是對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督，其目標(biāo)是保證財政財務(wù)收支的真實(shí)、合法、有效。 可見，現(xiàn)代政府審計的本質(zhì)是“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”，其職能是“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證”[17]。 政府審計不僅僅包括集中審查被審計單位的財務(wù)狀況，還包括對被審計單位績效、管理、合法性、財務(wù)控制的有效性進(jìn)行相關(guān)的評估與取證。 然而對財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，由于針對特定時點(diǎn)，其所能夠提供的被審計單位的信息十分有限，在一定程度上，內(nèi)部報告能夠解決政府審計所需信息的缺失問題[18]。

　　四、基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報告體系構(gòu)建

　　本文構(gòu)建的行政單位內(nèi)部報告體系是圍繞行政單位整個預(yù)算管理全過程展開的，并且本文根據(jù)行政單位目前資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，分別構(gòu)建了內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報告、經(jīng)費(fèi)支出報告和對應(yīng)關(guān)系報告。每種類型的報告，除了設(shè)計總表外，還可能需要以明細(xì)表的形式對總表中的主要項(xiàng)目加以解釋說明，并以附注的形式對未能在這些報表中列示的項(xiàng)目進(jìn)行說明。 另外，隨著實(shí)際工作的需要，內(nèi)部報告體系也將加以擴(kuò)充。

　　(一) 體系構(gòu)建的基礎(chǔ)

　　行政單位的管理特點(diǎn)決定了預(yù)算管理系統(tǒng)的設(shè)計、應(yīng)用和完善是構(gòu)建行政單位內(nèi)部報告體系的基礎(chǔ)。 本文的預(yù)算管理整體框架(見圖 1)，主要包括如下三部分。

　　1. 總體管理要求。 總體管理要求分為外部管理要求和內(nèi)部管理要求。 前者是指法律法規(guī)對行政單位預(yù)算管理提出的總體要求，后者是指為了滿足行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策及實(shí)際管理的需要而產(chǎn)生的要求。 總體管理要求是通過預(yù)算管理流程和核心控制規(guī)則共同發(fā)揮作用來實(shí)現(xiàn)的。

　　2. 預(yù)算管理流程。 預(yù)算管理流程包括事前規(guī)劃、事中控制、事后記錄及分析三個階段，是一個以預(yù)算管理為主線、以資金管控為核心的事前規(guī)劃、事中控制、事后反饋的財務(wù)管理體系，是一個相互稽核、相互銜接的閉環(huán)管理流程，以實(shí)現(xiàn)事權(quán)和財權(quán)相匹配。

　　3. 核心控制規(guī)則。 核心控制規(guī)則是指為滿足總體管理要求而設(shè)定的各類控制規(guī)則，反映了外部財政部門和行政單位內(nèi)部對預(yù)算管理提出的控制要求，包括財政預(yù)算批復(fù)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部預(yù)算批復(fù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)和會計科目結(jié)構(gòu)四個方面。 整個預(yù)算管理流程都需要遵循并體現(xiàn)核心控制規(guī)則，核心控制規(guī)則也須通過相互銜接、相互稽核的預(yù)算管理流程來予以落實(shí)。

　　(二) 體系構(gòu)建的目標(biāo)

　　行政單位內(nèi)部報告體系的總目

　　標(biāo)是最大限度地為行政單位預(yù)算控制提供有用信息，而具體目標(biāo)包括：根據(jù)各級領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)，動態(tài)掌握其管理范圍內(nèi)的預(yù)算資金與對應(yīng)事務(wù)整體情況;對各項(xiàng)分類資金設(shè)置不同的管理流程，動態(tài)掌握分類資金整體及明細(xì)執(zhí)行情況;實(shí)現(xiàn)財務(wù)各崗位間、財務(wù)與業(yè)務(wù)間的工作銜接;實(shí)現(xiàn)多口徑反映預(yù)算執(zhí)行情況，為各級領(lǐng)導(dǎo)管理決策提供依據(jù)。

　　(三) 體系構(gòu)建的總體思路

　　圖2概括了構(gòu)建基于預(yù)算管理的行政單位內(nèi)部報告體系的總體思路：根據(jù)內(nèi)部信息傳遞的軌跡，采用內(nèi)部報告這種載體再現(xiàn)組織的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，記錄歷史信息、呈現(xiàn)當(dāng)下信息、反映未來信息。

　　根據(jù)這一核心思想，行政單位首先需要詳細(xì)地分析預(yù)算管理的全過程，并將之劃分為預(yù)算編審、預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果記錄三個階段，分別對應(yīng)的管理活動是事前規(guī)劃、事中控制、事后記錄和分析，特別是在預(yù)算的執(zhí)行過程中，優(yōu)化非稅收入管理、經(jīng)費(fèi)支出(費(fèi)用報銷)、專項(xiàng)資金管理(工程項(xiàng)目)、合同管理、政府采購、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)流程，確定各關(guān)鍵環(huán)節(jié)上的風(fēng)險點(diǎn)，建立行政單位資金支出全流程的風(fēng)險管控體系，并同會計系統(tǒng)銜接。 行政單位可以采用計算機(jī)技術(shù)手段建立行政單位全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)用以控制預(yù)算活動的全過程。 該預(yù)算管理體系包括預(yù)算資金申請、支付全過程的制度、流程、標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行分析與監(jiān)控體系和預(yù)警體系。

　　(四) 體系構(gòu)建的內(nèi)容

　　1. 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報告

　　現(xiàn)代公共預(yù)算是“控制取向”的。 預(yù)算控制是行政單位內(nèi)部控制的一種重要的手段，而內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報告是對預(yù)算執(zhí)行過程的反映。 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報告系統(tǒng)與預(yù)算控制系統(tǒng)是相輔相成的關(guān)系：一方面，在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確的前提下，預(yù)算控制系統(tǒng)為內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報告系統(tǒng)提供依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn);另一方面，內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報告系統(tǒng)為預(yù)算控制系統(tǒng)提供其執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果的信息，并且反饋給有需要的人員(可能是各級管理者，也可能是基層員工)。 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報告可以有效地對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行事中控制、事后分析以及責(zé)任辨析和績效評價，還可以合理配置財政資金，提高公共資金的配置效率，追求支出績效。 因此，內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報告是行政單位內(nèi)部報告的一個重要組成部分。內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報告分三大類：第一類是分類內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報表，包括內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行總表和內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行明細(xì)表;第二類是處室內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報表，包括處室(科室)預(yù)算執(zhí)行總表、處室(科室)預(yù)算執(zhí)行明細(xì)表和預(yù)算執(zhí)行明細(xì)記錄表;第三類是專項(xiàng)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報表，包括專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況表。

　　(1) 內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行總表反映行政單位各預(yù)算項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的總體情況，包括年度預(yù)算額度、支出情況兩個維度。 其中，年度預(yù)算是指預(yù)算批復(fù)時確定的預(yù)算項(xiàng)目額度;支出情況是指一定期間內(nèi)預(yù)算金額的實(shí)際使用情況，以處室申請預(yù)算為標(biāo)志，只要處室已經(jīng)申請使用預(yù)算資金，無論資金是否支付，即作為已占用的預(yù)算指標(biāo)。

　　(2) 內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行明細(xì)表反映行政單位明細(xì)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行進(jìn)度的情況，包括年度預(yù)算額度、支出情況兩個維度。 其中，年度預(yù)算是指預(yù)算批復(fù)時確定的預(yù)算項(xiàng)目額度;支出情況是指一定期間內(nèi)預(yù)算金額的實(shí)際使用情況，以處室申請預(yù)算為標(biāo)志，只要處室已經(jīng)申請使用預(yù)算資金，無論資金是否支付，都作為已占用的預(yù)算指標(biāo)。

　　(3) 處室(科室)預(yù)算執(zhí)行總表反映各處室預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度信息，包括年度預(yù)算額度及支出情況兩個方面。

　　(4) 處室(科室)預(yù)算執(zhí)行明細(xì)表反映各處室預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度信息，包括年度預(yù)算和執(zhí)行情況兩個維度。 其中，年度預(yù)算是指預(yù)算批復(fù)時確定的預(yù)算項(xiàng)目額度;支出情況是指一定期間內(nèi)預(yù)算金額的實(shí)際使用情況，以處室申請預(yù)算為標(biāo)志。

　　(5) 預(yù)算執(zhí)行明細(xì)記錄表反映處室某預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行的每一筆明細(xì)記錄，包括執(zhí)行處室、執(zhí)行的項(xiàng)目名稱、申請日期、金額、責(zé)任人、申請事由等方面。

　　(6) 專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況表反映行政單位工程、課題等各專項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度信息，為行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。 專項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況表包括年度預(yù)算和執(zhí)行情況兩個維度。 其中，年度預(yù)算是指預(yù)算批復(fù)時確定的預(yù)算項(xiàng)目額度;支出情況是指一定期間內(nèi)預(yù)算金額的實(shí)際使用情況，以處室申請預(yù)算為標(biāo)志。

　　2. 經(jīng)費(fèi)支出報告

　　經(jīng)費(fèi)支出報告著重從經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的角度反饋各單位經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的使用情況，分為三大類：第一類是單位經(jīng)費(fèi)支出表，包括單位經(jīng)費(fèi)支出總表和單位經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表;第二類是處室經(jīng)費(fèi)支出表，包括處室(科室)經(jīng)費(fèi)支出總表、處室(科室)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表和經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)記錄表;第三類是經(jīng)費(fèi)控制表，包括重點(diǎn)經(jīng)費(fèi)額度控制明細(xì)表。 經(jīng)費(fèi)支出報告從三個不同的角度反映經(jīng)費(fèi)支出的信息，從而實(shí)現(xiàn)對經(jīng)費(fèi)支出額度的全面追蹤和反饋。

　　(1) 單位經(jīng)費(fèi)支出總表反映行政單位各經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的支出金額及所占比率，可為行政單位領(lǐng)導(dǎo)提供經(jīng)費(fèi)支出的總體概況。

　　(2) 單位經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表是在單位經(jīng)費(fèi)支出總表的基礎(chǔ)上進(jìn)一步反映各經(jīng)費(fèi)類別的具體支出明細(xì)，如可以進(jìn)一步反映經(jīng)費(fèi)支出總表中“行政支出”的各經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的明細(xì)支出情況，為行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供更詳細(xì)的信息。

　　(3) 處室(科室)經(jīng)費(fèi)支出總表反映各經(jīng)費(fèi)支出金額在處室間的分布情況，可為行政單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步提供各處室經(jīng)費(fèi)支出的金額和分布信息。

　　(4) 處室(科室)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表，是在處室(科室)經(jīng)費(fèi)支出總表的基礎(chǔ)上進(jìn)一步反映各處室(科室)經(jīng)費(fèi)類別的具體支出明細(xì)，如可以進(jìn)一步反映經(jīng)費(fèi)支出總表中“秘書處”的各經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的明細(xì)

　　支出情況，為行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供各處室經(jīng)費(fèi)支出的金額和明細(xì)信息。

　　(5) 經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)記錄表反映行政單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)發(fā)生的每一筆支出明細(xì)，主要為各單位，尤其是財務(wù)部門，了解經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目的詳細(xì)構(gòu)成提供支持。

　　(6) 重點(diǎn)經(jīng)費(fèi)額度控制明細(xì)表反映行政單位重點(diǎn)管控經(jīng)費(fèi)(如差旅費(fèi)、招待費(fèi))控制金額、支出明細(xì)、可用額度等信息，可為行政單位領(lǐng)導(dǎo)及各單位提供重點(diǎn)管控經(jīng)費(fèi)主要控制信息，為行政單位領(lǐng)導(dǎo)決策及各單位合理工作安排提供支持。

　　3. 對應(yīng)關(guān)系報告

　　(1) 對應(yīng)關(guān)系報告的構(gòu)成

　　就鉤稽關(guān)系而言，對應(yīng)關(guān)系報告是行政單位內(nèi)部報告體系與企業(yè)內(nèi)部報告體系的一個非常重大的區(qū)別，也是行政單位內(nèi)部報告比較特殊的地方，這是由政府與企業(yè)運(yùn)作所需要的資金來源不同導(dǎo)致的。 對應(yīng)關(guān)系報告分兩類：一類是國庫與內(nèi)部預(yù)算對應(yīng)分配表;另一類是預(yù)算指標(biāo)與經(jīng)費(fèi)支出關(guān)系表。

　　(2) 對應(yīng)關(guān)系報告的格式

　　國庫指標(biāo)和內(nèi)部預(yù)算對應(yīng)分配關(guān)系表，是本文的一個創(chuàng)新點(diǎn)，它用來反映國庫指標(biāo)與內(nèi)部批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)之間的對應(yīng)關(guān)系，可為財務(wù)部門進(jìn)行資金對應(yīng)分配發(fā)布提供依據(jù)。 內(nèi)部預(yù)算是在政府部門職能范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)具體工作計劃的細(xì)化和落實(shí)。 內(nèi)部預(yù)算批復(fù)結(jié)構(gòu)是財政預(yù)算批復(fù)結(jié)構(gòu)的分解和細(xì)化，并通過對預(yù)算內(nèi)容分解和細(xì)化實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源合理配置。 內(nèi)部預(yù)算批復(fù)有效銜接了法定功能科目，并進(jìn)一步將預(yù)算管理責(zé)任和目標(biāo)落實(shí)于單位內(nèi)部的各個部門、各個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，形成有效的責(zé)任傳遞機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)財權(quán)與事權(quán)的有效匹配。

　　從時間以及預(yù)算批復(fù)的精細(xì)程度上，內(nèi)部預(yù)算批復(fù)可劃分為兩個階段：第一階段是財政控制數(shù)分解下達(dá)階段，第二階段是內(nèi)部預(yù)算正式批復(fù)階段。 財政控制數(shù)分解下達(dá)階段，是指在財政“一下”預(yù)算控制數(shù)的基礎(chǔ)上，上級單位按照本級和所屬下級單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和職能屬性，對財政預(yù)算控制數(shù)進(jìn)行分解，形成各單位預(yù)算控制數(shù)并下達(dá)各單位的過程;內(nèi)部預(yù)算正式批復(fù)階段，是指各預(yù)算單位在控制數(shù)的基礎(chǔ)上依據(jù)工作安排，對預(yù)算資金進(jìn)一步細(xì)化和分解到具體工作事項(xiàng)的過程。 經(jīng)過上述兩個階段，行政單位可以將財政預(yù)算批復(fù)，分解細(xì)化落實(shí)到各個部門、各個項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動全方面、全過程的控制。

　　人事處的“人事管理經(jīng)費(fèi)”經(jīng)過執(zhí)行后，分別發(fā)生了差旅費(fèi)、會議費(fèi)及誤餐費(fèi)三項(xiàng)支出，該表可以為相關(guān)部門了解預(yù)算指標(biāo)的支出情況提供支持。

　　五、行政單位內(nèi)部報告制度實(shí)施策略

　　行政單位實(shí)施內(nèi)部報告制度應(yīng)由淺入深，分階段推進(jìn)，逐步完善，可以重點(diǎn)從內(nèi)部報告制度建設(shè)、內(nèi)部報告組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部報告編制和內(nèi)部報告體系評價四個方面來入手。

　　(一) 內(nèi)部報告制度建設(shè)

　　內(nèi)部報告制度建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及制定、執(zhí)行、修正和完善等工作。 首先，領(lǐng)導(dǎo)要重視。 行政單位長期粗放式的管理將越來越不適應(yīng)新的形勢，同時行為主體存在人性弱點(diǎn)，加上行政單位的特殊地位，使得在行政單位建設(shè)內(nèi)部報告制度難度相當(dāng)大。 而領(lǐng)導(dǎo)的重視能為制度的建設(shè)掃清障礙。

　　其次，全體職工要提高認(rèn)識。 由于對內(nèi)部報告的研究較少，在推進(jìn)制度建設(shè)的進(jìn)程中，全體職工要不斷深化對內(nèi)部報告制度功能的認(rèn)識。 第三，行政單位要不斷完善機(jī)制。 行政單位加強(qiáng)制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)著眼于建立完善的機(jī)制，不斷加大推進(jìn)內(nèi)部報告制度的力度，可以從兩方面入手：一方面強(qiáng)化內(nèi)部報告的管理工作，另一方面完善內(nèi)部報告的內(nèi)容。 第四，組織保障。 單位應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部報告組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部報告的開展工作，從而保障制度的落地。 第五，加強(qiáng)培訓(xùn)。 內(nèi)部報告制度執(zhí)行與否、好壞的關(guān)鍵在于執(zhí)行者對制度內(nèi)容的理解和認(rèn)同，因此，對內(nèi)部報告制度的教育培訓(xùn)工作就很重要。

　　(二) 內(nèi)部報告組織機(jī)構(gòu)及其主要職責(zé)

　　實(shí)行內(nèi)部報告制度，必須建立內(nèi)部報告組織機(jī)構(gòu)。 行政單位可以成立內(nèi)部報告小組，單位主要負(fù)責(zé)人任組長，分管財務(wù)的負(fù)責(zé)人任副組長，成員由分管其他業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人以及各部門及下屬行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人組成。 各成員單位為內(nèi)部報告中心，是內(nèi)部報告的主體。 單位設(shè)立內(nèi)部報告小組辦公室，設(shè)在行政單位的財務(wù)部門，財務(wù)主管任辦公室主任。

　　這個組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織內(nèi)部報告的開展工作，包括內(nèi)部報告目標(biāo)的維護(hù)，審查、研究、協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項(xiàng)，根據(jù)實(shí)際情況增減內(nèi)部報告體系，保障內(nèi)部報告的編制、傳遞、使用，評價內(nèi)部報告體系等等，促進(jìn)內(nèi)部管理水平不斷提高，從而達(dá)到提高工作效率和效果的目的。

　　(三) 內(nèi)部報告的編制

　　內(nèi)部報告的編制具有基礎(chǔ)性的地位，它將影響內(nèi)部報告的信息質(zhì)量、使用、分析以及對內(nèi)部報告體系的評價等多個方面。 內(nèi)部報告的編制，形式上要求表格和數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化和標(biāo)準(zhǔn)化，內(nèi)容上要求簡潔明了、易于理解，規(guī)劃應(yīng)具整體性，避免重復(fù)，時效上要求及時、按時、主動、積極。

　　1. 編制主體。 內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報告和經(jīng)費(fèi)支出報告通常由相關(guān)責(zé)任部門負(fù)責(zé)編制，對應(yīng)關(guān)系報告

　　則由相關(guān)財務(wù)會計崗位負(fù)責(zé)編制。

　　2. 編制時間。 內(nèi)部報告的編制要及時，各個內(nèi)部報告主體可以按照月份、季度和年度的時間點(diǎn)來編制，也可以根據(jù)實(shí)際需要不定期編制。

　　3. 編制方法。 由于內(nèi)部報告編制的時限較短，各個內(nèi)部報告主體在編制內(nèi)部報告時可根據(jù)報表項(xiàng)目直接核對相應(yīng)的發(fā)生額或余額，所涉銀行存款應(yīng)及時對賬，所涉固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符，涉及直屬單位或二級單位賬目的，應(yīng)及時獲取相應(yīng)數(shù)據(jù)。 在清查核對基礎(chǔ)上，報告主體可利用信息系統(tǒng)環(huán)境，直接輸入數(shù)據(jù)而自動生成某些內(nèi)部報告。

　　4. 上報要求。 內(nèi)部報告一般應(yīng)逐級上報，直接針對管理層特殊決策需求的內(nèi)部報告可以除外。

　　(四) 內(nèi)部報告體系評價

　　內(nèi)部報告體系評價的主要依據(jù)是內(nèi)部報告日常使用記錄和現(xiàn)場實(shí)際監(jiān)測數(shù)據(jù)，評價的結(jié)果可以作為內(nèi)部報告體系改進(jìn)的依據(jù)。 內(nèi)部報告體系評價的目的是了解內(nèi)部報告體系投入使用后是否達(dá)到了預(yù)期的質(zhì)量要求和效益目標(biāo)，同時為決策提供必要的信息。

　　內(nèi)部報告體系評價主要由七個要素構(gòu)成，即評價目的、被評價對象、評價者、評價指標(biāo)、權(quán)重系數(shù)、綜合評價模型和評價結(jié)果。 其中，評價指標(biāo)是基礎(chǔ)和前提，可能會隨著內(nèi)部報告類型、評價時間、評價目的的不同而發(fā)生變化，但在總體上它應(yīng)當(dāng)能夠有效地反映內(nèi)部報告的基本情況，抓住重點(diǎn)以確保評價的全面性和可信性。 同時，評價指標(biāo)應(yīng)該容易操作，便于收集數(shù)據(jù)。

　　六、結(jié)語

　　本文根據(jù)會計相關(guān)性的要求，從預(yù)算管理的角度，構(gòu)建了行政單位三大內(nèi)部報告體系———內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行報告、經(jīng)費(fèi)支出報告和對應(yīng)關(guān)系報告，并探討了相應(yīng)的實(shí)施策略，從而為構(gòu)建我國行政單位內(nèi)部報告體系提供了一個有益探索。

　　值得注意的是，本文將行政單位的內(nèi)部報告研究僅僅限于行政單位內(nèi)部財會信息的報告研究，而對其他內(nèi)部非財會信息的報告問題沒有進(jìn)行具體研究，并且研究方法上也存在一定的局限，因此需要進(jìn)一步改進(jìn)，也有待于實(shí)踐的檢驗(yàn)。