淺議現(xiàn)代會計理論的支撐作用
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閻秀梅1由 分享
【摘要】從現(xiàn)代會計理論的發(fā)展歷程來看，基于對會計目標認識上的分歧，會計理論研究中劃分出了兩種重要的觀點，即受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀是主導會計報告的早期觀點，隨著資本市場的不斷發(fā)展，決策有用觀則逐漸占了上風。因為要在資本市場上做出正確的投資決策，投資者需要會計信息系統(tǒng)提供大量而可靠的相關(guān)信息，這種觀點對以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計信息披露模式提出了許多新的挑戰(zhàn)，其主張會計報告提供更多決策有用的信息，這在一定程度上鼓勵了上市公司管理當局主動披露更多信息。
【關(guān)鍵詞】會計理論；會計目標；利益相關(guān)者；契約理論；信號理論；企業(yè)社會責任。
1、會計目標：從受托責任觀到?jīng)Q策有用觀。
?、偈芡胸熑斡^。
受托責任觀出現(xiàn)于會計早期階段，公司制的產(chǎn)生和發(fā)展也促使這種觀點成為一時的主流觀點。受托責任觀的主要理論觀點是：提供會計信息用于反映履行受托義務(wù)的情況，強調(diào)了對委托方的責任的理念，受托責任的實質(zhì)是產(chǎn)權(quán)的責任，產(chǎn)權(quán)必須公正，可核查，以維護產(chǎn)權(quán)所有者的利益，所以對會計信息可靠性更加重視，歷史成本是計量屬性和計量模式選擇的基礎(chǔ)，為了準確，及時地反映受托責任，會計信息應(yīng)盡量準確。
②決策有用觀。
決策有用觀是在資本市場逐漸發(fā)展壯大的基礎(chǔ)上形成的。因為要在資本市場上進行投資決策，所以相比傳統(tǒng)的歷史會計信息，投資者更關(guān)注的是未來會計信息，會計所提供的會計信息必須能為投資決策服務(wù)。決策有用觀的主要理論觀點是：會計要以提供決策所用的信息為目標，會計更關(guān)心所提供的財務(wù)報表能否起到為決策服務(wù)的作用，在滿足成本效益原則的前提下，只求信息的數(shù)量越多越好，不太關(guān)注會計信息的主觀程度。提倡多種計量屬性并存，擇優(yōu)選用，特殊情況下還可使用物價變動會計模式；不太在意會計信息的準確度。
2、利益相關(guān)者理論。
利益相關(guān)者理論是20世紀60年代左右，在美國、英國等長期奉行外部控制型公司治理模式的國家中逐步發(fā)展起來的。20世紀70年代以后，形成了比較完善的理論框架。與傳統(tǒng)的股東至上的企業(yè)理論主要區(qū)別在于，該理論認為任何一個公司的發(fā)展都離不開各種利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)不僅要為股東利益服務(wù)，同時也要保護其他利益相關(guān)者的利益。企業(yè)的本質(zhì)是利益相關(guān)者的契約集合體，利益相關(guān)者是所有那些在公司真正有某種形式的投資并且處于風險之中的人，除了企業(yè)的股東、債權(quán)人之外，還包括經(jīng)營者、顧客、供應(yīng)商、政府部門、當?shù)厣鐓^(qū)、競爭者等。由于契約的不完備性使得利益相關(guān)者共同擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，進而共同擁有企業(yè)的所有權(quán)。對所有權(quán)的擁有是利益相關(guān)者參與公司治理的基礎(chǔ)，也是利益相關(guān)者權(quán)益得到應(yīng)有保護的理論依據(jù)。
從利益相關(guān)者理論來分析，一個企業(yè)要想獲得長期的生存和繁榮，就要考慮其所有重要的利益相關(guān)者并滿足他們的需求。因此會計應(yīng)以向企業(yè)的利益相關(guān)者提供反映他們之間利益關(guān)系的會計信息為目標，從而促進企業(yè)利益相關(guān)者之間的溝通和合作，會計信息的使用者應(yīng)當是企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的利益相關(guān)者。利益相關(guān)者理論認為利益相關(guān)者群體的期望影響披露政策。管理層如果希望尋求持續(xù)的成功就必須迎合和滿足股東們的需要。股東的控制力越強，企業(yè)因股東意向而做出的調(diào)整就越多，從而也就決定了會計的披露內(nèi)容和程度。從這種意義上來說，會計信息可以被看作是股東和公司之間討價還價的對話形式。為了獲得了股東的支持，信息成為一個可以利用的主要因素。為了獲得利益相關(guān)者的支持，公司管理層與它的利益相關(guān)者之間需要對話，然而最為有效的交流方法是利用公司年報自愿披露相關(guān)信息。
3、契約理論。
契約理論的主要內(nèi)容是委托代理理論。委托代理理論下股東和經(jīng)理人都被假定為理性經(jīng)濟人，都會追求自身效用最大化，股東不象經(jīng)理人只追求盡可能多的報酬，股東更關(guān)注企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)價值最大化。因作為代理人身份的經(jīng)理人有可能利用自己直接進行經(jīng)營的優(yōu)勢及委托人和代理人之間的信息不對稱狀態(tài)，以犧牲委托人利益為代價，來實現(xiàn)自身報酬最大化。“契約是減少這種沖突的一種途徑”。委托人與代理人可以通過簽訂一系列的具有激勵約束機制的契約來限制經(jīng)理人員對額外利益追求的行為。委托人通過與經(jīng)理人簽訂的契約來對經(jīng)理人進行監(jiān)督。因此，股東與經(jīng)理人之間契約的存在將促使公司披露相關(guān)信息。
4、信號理論。
信號理論也可以細分為信息不對稱理論和信號傳遞理論兩種觀點。
①信息不對稱理論。
經(jīng)濟決策中必不可少的因素是信息。一般情況下，與決策相關(guān)信息越多，決策的準確性和科學性就越高。所謂信息不對稱，是指一方持有與交易行為相關(guān)的信息而另一方不知道，而且不知情的一方對他方的信息由于驗證成本昂貴而在經(jīng)濟上不現(xiàn)實。各種經(jīng)濟活動中普遍存在著信息不對稱的現(xiàn)象。由于不對稱信息的存在，投資者和信貸者會要求更高的資本報酬，導致企業(yè)籌資活動的困難和成本的上升。
②信號傳遞理論。
根據(jù)信號理論，企業(yè)的內(nèi)部人比外部投資者更為直接地了解企業(yè)未來的現(xiàn)金流量、投資機會和盈利能力等信息，但他們只有通過適當?shù)臋C制向市場傳遞這些信號，向外部投資者表明企業(yè)的真實價值，才能獲得良好的發(fā)展機會。同時，投資者才會理性地利用這些信息對公司發(fā)行的證券進行定價。業(yè)績好或股票價格被低估的上市公司基于自身利益會更多地進行自愿披露，以向市場傳遞有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展的準確信號，從而顯示公司的實力或表明公司的股票定價是偏低的，通過信號傳遞將其與那些業(yè)績較次的公司區(qū)分開來。充分而可信的披露將減少投資者對公司前景判斷的不確定性，愿意以較高的價格購買公司的股票，繼而引起公司市場價值的提高；而那些業(yè)績較差、股價被高估的公司則不會有動力進行自愿披露表明未來真相。資本市場的競爭性使得競爭中的任何一方的沉默都會被認為是在隱瞞不利消息，因此業(yè)績一般的公司為了避免投資者對自己的猜疑和不信任，也會自愿披露相關(guān)信息，信號顯示的過程將一直持續(xù)到那些業(yè)績最差的公司不再發(fā)出信號來顯示其價值為止。證券市場信號顯示的結(jié)果不僅將不同質(zhì)量的公司進行了區(qū)分，而且強化了上市公司自愿披露的動機。
5、企業(yè)社會責任理論。
一般認為，企業(yè)社會責任就是企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東利益負責的同時，還要承擔對員工、對消費者、對社區(qū)和環(huán)境的社會責任，包括遵守商業(yè)道德、生產(chǎn)安全、職業(yè)健康、保護勞動者的合法權(quán)益、保護環(huán)境、支持慈善事業(yè)、捐助社會公益、保護弱勢群體等。這是基于企業(yè)是社會人的假設(shè)和利他主義原則的考慮。企業(yè)社會責任理論在強調(diào)企業(yè)應(yīng)最大限度的增進股東利益之外的社會利益的同時，并不完全否認企業(yè)的贏利性目的。根據(jù)企業(yè)的社會責任理論，企業(yè)不僅要考慮自身的經(jīng)濟效益，還應(yīng)同時考慮社會效益，以履行企業(yè)在社會中應(yīng)有的責任。即不只是從企業(yè)角度去計算和衡量經(jīng)濟效益，而是要站在社會角度和可持續(xù)發(fā)展的高度，打破傳統(tǒng)會計體系局限，將企業(yè)效益和社會效益結(jié)合起來考察企業(yè)社會責任履行情況。
【關(guān)鍵詞】會計理論；會計目標；利益相關(guān)者；契約理論；信號理論；企業(yè)社會責任。
1、會計目標：從受托責任觀到?jīng)Q策有用觀。
?、偈芡胸熑斡^。
受托責任觀出現(xiàn)于會計早期階段，公司制的產(chǎn)生和發(fā)展也促使這種觀點成為一時的主流觀點。受托責任觀的主要理論觀點是：提供會計信息用于反映履行受托義務(wù)的情況，強調(diào)了對委托方的責任的理念，受托責任的實質(zhì)是產(chǎn)權(quán)的責任，產(chǎn)權(quán)必須公正，可核查，以維護產(chǎn)權(quán)所有者的利益，所以對會計信息可靠性更加重視，歷史成本是計量屬性和計量模式選擇的基礎(chǔ)，為了準確，及時地反映受托責任，會計信息應(yīng)盡量準確。
②決策有用觀。
決策有用觀是在資本市場逐漸發(fā)展壯大的基礎(chǔ)上形成的。因為要在資本市場上進行投資決策，所以相比傳統(tǒng)的歷史會計信息，投資者更關(guān)注的是未來會計信息，會計所提供的會計信息必須能為投資決策服務(wù)。決策有用觀的主要理論觀點是：會計要以提供決策所用的信息為目標，會計更關(guān)心所提供的財務(wù)報表能否起到為決策服務(wù)的作用，在滿足成本效益原則的前提下，只求信息的數(shù)量越多越好，不太關(guān)注會計信息的主觀程度。提倡多種計量屬性并存，擇優(yōu)選用，特殊情況下還可使用物價變動會計模式；不太在意會計信息的準確度。
2、利益相關(guān)者理論。
利益相關(guān)者理論是20世紀60年代左右，在美國、英國等長期奉行外部控制型公司治理模式的國家中逐步發(fā)展起來的。20世紀70年代以后，形成了比較完善的理論框架。與傳統(tǒng)的股東至上的企業(yè)理論主要區(qū)別在于，該理論認為任何一個公司的發(fā)展都離不開各種利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)不僅要為股東利益服務(wù)，同時也要保護其他利益相關(guān)者的利益。企業(yè)的本質(zhì)是利益相關(guān)者的契約集合體，利益相關(guān)者是所有那些在公司真正有某種形式的投資并且處于風險之中的人，除了企業(yè)的股東、債權(quán)人之外，還包括經(jīng)營者、顧客、供應(yīng)商、政府部門、當?shù)厣鐓^(qū)、競爭者等。由于契約的不完備性使得利益相關(guān)者共同擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，進而共同擁有企業(yè)的所有權(quán)。對所有權(quán)的擁有是利益相關(guān)者參與公司治理的基礎(chǔ)，也是利益相關(guān)者權(quán)益得到應(yīng)有保護的理論依據(jù)。
從利益相關(guān)者理論來分析，一個企業(yè)要想獲得長期的生存和繁榮，就要考慮其所有重要的利益相關(guān)者并滿足他們的需求。因此會計應(yīng)以向企業(yè)的利益相關(guān)者提供反映他們之間利益關(guān)系的會計信息為目標，從而促進企業(yè)利益相關(guān)者之間的溝通和合作，會計信息的使用者應(yīng)當是企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的利益相關(guān)者。利益相關(guān)者理論認為利益相關(guān)者群體的期望影響披露政策。管理層如果希望尋求持續(xù)的成功就必須迎合和滿足股東們的需要。股東的控制力越強，企業(yè)因股東意向而做出的調(diào)整就越多，從而也就決定了會計的披露內(nèi)容和程度。從這種意義上來說，會計信息可以被看作是股東和公司之間討價還價的對話形式。為了獲得了股東的支持，信息成為一個可以利用的主要因素。為了獲得利益相關(guān)者的支持，公司管理層與它的利益相關(guān)者之間需要對話，然而最為有效的交流方法是利用公司年報自愿披露相關(guān)信息。
3、契約理論。
契約理論的主要內(nèi)容是委托代理理論。委托代理理論下股東和經(jīng)理人都被假定為理性經(jīng)濟人，都會追求自身效用最大化，股東不象經(jīng)理人只追求盡可能多的報酬，股東更關(guān)注企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)價值最大化。因作為代理人身份的經(jīng)理人有可能利用自己直接進行經(jīng)營的優(yōu)勢及委托人和代理人之間的信息不對稱狀態(tài)，以犧牲委托人利益為代價，來實現(xiàn)自身報酬最大化。“契約是減少這種沖突的一種途徑”。委托人與代理人可以通過簽訂一系列的具有激勵約束機制的契約來限制經(jīng)理人員對額外利益追求的行為。委托人通過與經(jīng)理人簽訂的契約來對經(jīng)理人進行監(jiān)督。因此，股東與經(jīng)理人之間契約的存在將促使公司披露相關(guān)信息。
4、信號理論。
信號理論也可以細分為信息不對稱理論和信號傳遞理論兩種觀點。
①信息不對稱理論。
經(jīng)濟決策中必不可少的因素是信息。一般情況下，與決策相關(guān)信息越多，決策的準確性和科學性就越高。所謂信息不對稱，是指一方持有與交易行為相關(guān)的信息而另一方不知道，而且不知情的一方對他方的信息由于驗證成本昂貴而在經(jīng)濟上不現(xiàn)實。各種經(jīng)濟活動中普遍存在著信息不對稱的現(xiàn)象。由于不對稱信息的存在，投資者和信貸者會要求更高的資本報酬，導致企業(yè)籌資活動的困難和成本的上升。
②信號傳遞理論。
根據(jù)信號理論，企業(yè)的內(nèi)部人比外部投資者更為直接地了解企業(yè)未來的現(xiàn)金流量、投資機會和盈利能力等信息，但他們只有通過適當?shù)臋C制向市場傳遞這些信號，向外部投資者表明企業(yè)的真實價值，才能獲得良好的發(fā)展機會。同時，投資者才會理性地利用這些信息對公司發(fā)行的證券進行定價。業(yè)績好或股票價格被低估的上市公司基于自身利益會更多地進行自愿披露，以向市場傳遞有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展的準確信號，從而顯示公司的實力或表明公司的股票定價是偏低的，通過信號傳遞將其與那些業(yè)績較次的公司區(qū)分開來。充分而可信的披露將減少投資者對公司前景判斷的不確定性，愿意以較高的價格購買公司的股票，繼而引起公司市場價值的提高；而那些業(yè)績較差、股價被高估的公司則不會有動力進行自愿披露表明未來真相。資本市場的競爭性使得競爭中的任何一方的沉默都會被認為是在隱瞞不利消息，因此業(yè)績一般的公司為了避免投資者對自己的猜疑和不信任，也會自愿披露相關(guān)信息，信號顯示的過程將一直持續(xù)到那些業(yè)績最差的公司不再發(fā)出信號來顯示其價值為止。證券市場信號顯示的結(jié)果不僅將不同質(zhì)量的公司進行了區(qū)分，而且強化了上市公司自愿披露的動機。
5、企業(yè)社會責任理論。
一般認為，企業(yè)社會責任就是企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東利益負責的同時，還要承擔對員工、對消費者、對社區(qū)和環(huán)境的社會責任，包括遵守商業(yè)道德、生產(chǎn)安全、職業(yè)健康、保護勞動者的合法權(quán)益、保護環(huán)境、支持慈善事業(yè)、捐助社會公益、保護弱勢群體等。這是基于企業(yè)是社會人的假設(shè)和利他主義原則的考慮。企業(yè)社會責任理論在強調(diào)企業(yè)應(yīng)最大限度的增進股東利益之外的社會利益的同時，并不完全否認企業(yè)的贏利性目的。根據(jù)企業(yè)的社會責任理論，企業(yè)不僅要考慮自身的經(jīng)濟效益，還應(yīng)同時考慮社會效益，以履行企業(yè)在社會中應(yīng)有的責任。即不只是從企業(yè)角度去計算和衡量經(jīng)濟效益，而是要站在社會角度和可持續(xù)發(fā)展的高度，打破傳統(tǒng)會計體系局限，將企業(yè)效益和社會效益結(jié)合起來考察企業(yè)社會責任履行情況。