成人大專會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文
成人大專會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文范文
成人大專會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)前需要寫一篇論文，下面是小編為大家整理的成人大專會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文，希望對(duì)大家有幫助。
關(guān)于借款費(fèi)用資本化的幾點(diǎn)探討
企業(yè)借款所發(fā)生費(fèi)用資本化的處理，直接影響到企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)和損益，進(jìn)而影響到整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)管理者業(yè)績(jī)的好壞，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也起著十分重要的作用。多年來，借款費(fèi)用一直是某些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，成為財(cái)務(wù)人員核算和監(jiān)督的工作重點(diǎn)，尤其是上市公司，期待把盡可能多的借款費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)，從而達(dá)到虛增收入和利潤(rùn)的目的，本文針對(duì)新準(zhǔn)則在實(shí)施中出現(xiàn)的一些實(shí)際問題，結(jié)合國(guó)內(nèi)各企業(yè)對(duì)于借款費(fèi)用資本化實(shí)際處理情況進(jìn)行研究，旨在分析探討新準(zhǔn)則下企業(yè)借款費(fèi)用資本化的范圍和處理方式，以期企業(yè)生產(chǎn)中合理合法地進(jìn)行帳戶處理，減少費(fèi)用支出，增加利潤(rùn)。
一、借款費(fèi)用資本化的定義及其政策背景
(一)借款費(fèi)用資本化的定義
借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用, 以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費(fèi)用資本化是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用,以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的利息,包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息,以及為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用。借款費(fèi)用的資本化是指將借款費(fèi)用直接計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，在財(cái)務(wù)報(bào)表中作為購(gòu)置資產(chǎn)的歷史成本的一部分。
(二)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用資本化的具體規(guī)定。
現(xiàn)行《借款費(fèi)用資本化的范圍及原則新準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這里“符合資本化條件的資產(chǎn)”是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(通常是指1年及1年以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍，分為專門借款和一般借款的借款費(fèi)用分別處理。最新的財(cái)經(jīng)法規(guī)對(duì)于借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍也有嚴(yán)格規(guī)定。即企業(yè)只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化。其他借款的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。這里的專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的用途，即為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的，并具有表明該用途的借款合同。
1、借款費(fèi)用資本化期間的有關(guān)規(guī)定
新準(zhǔn)則規(guī)定：“當(dāng)所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化;以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用”。所以，資本化期間為從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。對(duì)于借款費(fèi)用資本化的起始條件，準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)只有當(dāng)同時(shí)滿足“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始”這3個(gè)條件時(shí)，借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額才可以開始資本化。對(duì)于借款費(fèi)用資本化的停止條件，因安排專門借款發(fā)生的一次性支出的輔助費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)，只要資本化期間沒有停止，就予以資本化，停止資本化以后發(fā)生的，就應(yīng)予以費(fèi)用化，這點(diǎn)勿必要區(qū)別清楚。
2、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款，即為購(gòu)建企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，不包括流動(dòng)資金。也就是說，借款等只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過程中的借款費(fèi)用，才能在符合條件的情況下予以資本化;發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無形資產(chǎn))上的借款費(fèi)用，不能予以資本化。關(guān)于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍，有幾點(diǎn)需要說明：這里的固定資產(chǎn)：既包括企業(yè)自己購(gòu)買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。一旦固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化，購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備，在購(gòu)入時(shí)就已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。因此就不涉及費(fèi)用資本化的問題。
二、借款費(fèi)用具體確認(rèn)原則
在企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)借款費(fèi)用中，利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)原則與輔助費(fèi)用有所不同。具體如下：
(一)利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)原則為：因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本;其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這里所說的"符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資本化條件"是指符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度借款費(fèi)用允許資本化的期和資本化金額的確定方法等方面的規(guī)定。例如，雖然企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)予資本化的借款為專門借款，但專門借款發(fā)生的利息并不是都可以資本化。如要資本化，首先應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的關(guān)于開始資本化的三個(gè)條件，之后還需要與發(fā)生在資產(chǎn)上的支出相配套。在這一過程中，如果出現(xiàn)了暫停資本化的情況，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于暫停資本化的規(guī)定，在中斷期間暫停資本化。另外，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后立即停止資本化。
(二)輔助費(fèi)用的確認(rèn)
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的輔助費(fèi)用確認(rèn)原則為：因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化;以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如果輔助費(fèi)用的金額較小，則不管是否是在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，均可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。這條規(guī)定表明以下幾個(gè)問題：
1、因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。借款費(fèi)用資本化范圍有待進(jìn)一步明確借款費(fèi)用資本化的范圍涉及兩個(gè)方面，一是借入資金的用途。借款費(fèi)用資本化不僅僅適用于在建固定資產(chǎn)，還適用于投資性房地產(chǎn)和存貨。二是借入資金的種類，除專門借款外，假如相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用了一般借款，被占用部分的一般借款的利息費(fèi)用也可以計(jì)入資產(chǎn)成本。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)于生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)、資金周轉(zhuǎn)率低的先進(jìn)制造業(yè)來說是有利的。因?yàn)槠浣杩钔痤~巨大，新準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)使此類企業(yè)的當(dāng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)上升，改善了企業(yè)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，從而有利于提高企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性。但該規(guī)定也為上市公司人為地調(diào)整利潤(rùn)提供了方便。因?yàn)樵谫Y金的借入、使用程序上，要求存貸分戶治理，貸款到位后，許多企業(yè)都將其存入一般存款戶，在這里款項(xiàng)的支出很難與一般借款、自有資金分開。當(dāng)然，根據(jù)用途可以判定是否用于指定的項(xiàng)目，但累計(jì)支出超過專門借款后，再發(fā)生的支出動(dòng)用的是一般借款還是自有資金，就很難界定，假如是自有資金，就不存在資本化問題，這就使一般借款利息的處理是否予以資本化有了可變通的余地。為防止人為調(diào)整借款費(fèi)用資本化的范圍，同時(shí)也為了保證會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性，貫徹重要性原則，筆者認(rèn)為應(yīng)要求上市公司建立專門借款支出臺(tái)帳，按月計(jì)算專門借款的累計(jì)支出數(shù)及結(jié)余數(shù)，一旦支出達(dá)到專門借款總額，就要對(duì)以后的項(xiàng)目支出，按照先一般借款、再自有資金的假設(shè)順序列支。為此，應(yīng)將新準(zhǔn)則第6條的如下規(guī)定：“為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。”改為：“為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款時(shí)，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，假如存在一般借款的，則占用一般借款對(duì)應(yīng)利息應(yīng)按月予以資本化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)月末累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以當(dāng)月末止所有一般借款利率的算術(shù)平均數(shù)，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。”(具體來說，不論是一次性支付的輔助費(fèi)用，如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)，還是分期支付的輔助費(fèi)用如為已借入未劃撥款項(xiàng)而按期支付的承諾費(fèi)，均應(yīng)在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，于實(shí)際發(fā)生時(shí)予以資本化;在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
2、因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，如果金額較小根據(jù)重要性原則，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
3、因安排除專門借款外的其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。例如，安排為生產(chǎn)產(chǎn)品而借入款項(xiàng)所發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用;又如，安排為開發(fā)軟件借入款項(xiàng)而發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
三、 借款費(fèi)用資本化的確定
(一)借款費(fèi)用資本化時(shí)間的確定
借款費(fèi)用資本化開始、暫停與停止，可操作性亟待提高新準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用開始資本化、停止資本化的界線規(guī)定得非常清楚，這對(duì)準(zhǔn)確界定資本化金額十分有利。但筆者認(rèn)為在借款費(fèi)用暫停資本化的表述上有待進(jìn)一步地完善。新準(zhǔn)則規(guī)定：“對(duì)符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始”。通常，會(huì)計(jì)是按月結(jié)帳的，發(fā)生非正常中斷的當(dāng)期，很難預(yù)計(jì)中斷是否會(huì)超過3個(gè)月，但賬是要按月記錄的，報(bào)表也是要定期編報(bào)的，對(duì)發(fā)生暫時(shí)中斷的當(dāng)月，借款費(fèi)用如何處理，是費(fèi)用化還是資本化需慎重考慮。假如按費(fèi)用化處理，隨著時(shí)間推移，暫停時(shí)間一旦未超過3個(gè)月，日后就要調(diào)賬，因?yàn)榘创藯l規(guī)定，非正常中斷只要不超過3個(gè)月，就要對(duì)原費(fèi)用化的借款費(fèi)用，進(jìn)行調(diào)整予以資本化;反之，假如予以資本化，非正常中斷只要大于等于3個(gè)月，就要對(duì)原資本化的借款費(fèi)用，進(jìn)行調(diào)整予以費(fèi)用化;可見，此項(xiàng)規(guī)定的可操作性較差。為解決這個(gè)問題，根據(jù)重要性原則，筆者認(rèn)為不妨將其改為：“對(duì)符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月時(shí)，以后的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，在中斷3個(gè)月后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。”這樣，即可以保證其可操作性，又避免了調(diào)賬的麻煩。
(二)借款費(fèi)用資本化的條件
根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)借款購(gòu)建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā))開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上(含1年)。
(三)借款費(fèi)用資本化金額的確定
1、專門借款利息費(fèi)用的資本化金額本準(zhǔn)則第六條(一)規(guī)定：為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。借款費(fèi)用資本化開始、暫停與停止，可操作性亟待提高新準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用開始資本化、停止資本化的界線規(guī)定得非常清楚，這對(duì)準(zhǔn)確界定資本化金額十分有利。但筆者認(rèn)為在借款費(fèi)用暫停資本化的表述上有待進(jìn)一步地完善。借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算有待進(jìn)一步規(guī)范根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，專門借款應(yīng)予資本化金額是當(dāng)期專門借款資本化期間實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用的專門借款產(chǎn)生的收益;這里“利息”是確定數(shù)，但“尚未動(dòng)用的專門借款產(chǎn)生的收益”卻為變數(shù)，而其產(chǎn)生的存款利息卻是個(gè)定數(shù)。新準(zhǔn)則中一般借款利息費(fèi)用資本化金額等于累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以占用一般借款的資本化率?？梢娬加靡话憬杩钯Y本化的利息由資產(chǎn)支出和資本化率兩個(gè)變量決定，而資本化率實(shí)際由“占用的一般借款”的利率和本金加權(quán)平均數(shù)兩個(gè)變量決定。因此，占用一般借款資本化的利息實(shí)際上由資產(chǎn)支出、所占用的一般借款的利率和本金的加權(quán)平均數(shù)三個(gè)變量共同決定。這些原則性規(guī)定有可能導(dǎo)致以下結(jié)果，即人為地將購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件占用的一般借款調(diào)節(jié)為企業(yè)借入資金中利率較高的借款，調(diào)高計(jì)入資產(chǎn)成本的借款利息資本化金額，調(diào)低計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息費(fèi)用化金額，實(shí)現(xiàn)本期利潤(rùn)的虛高。為保證會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性，貫徹重要性原則，防止企業(yè)利用不同借款的利率差，人為調(diào)節(jié)平均利率，操縱各期利潤(rùn)，對(duì)占用的一般借款，其資本化利息費(fèi)用必須根據(jù)有關(guān)信息，按月計(jì)算。因?yàn)闀r(shí)間跨度太長(zhǎng)，就不能保證會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。
2、一般借款利息費(fèi)用的資本化金額
一般借款是指除專門借款以外的其他借款。根據(jù)本準(zhǔn)則第六條(二)規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算：
一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。
所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))
四、我國(guó)借款費(fèi)用資本化存在的問題
通過以上對(duì)借款費(fèi)用資本化的比較和探討，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)對(duì)借款費(fèi)用資本化的相關(guān)規(guī)定存在一些問題。
(一) 允許資本化的借款范圍太窄
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的借款費(fèi)用的資本化僅限于‘購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)’;同時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》又排除了未確認(rèn)融資費(fèi)用和房地產(chǎn)開發(fā)中的借款費(fèi)用。
(二)各規(guī)范都只是在一定范圍內(nèi)適用
關(guān)于借款費(fèi)用的相關(guān)規(guī)范都有各自的適用范圍，尤其是在房地產(chǎn)開發(fā)上，差異很大。這種現(xiàn)象，不利于企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策，也不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)相關(guān)信息的了解。
(三)有些相關(guān)規(guī)定不太明確
我國(guó)關(guān)于借款費(fèi)用資本化停止的時(shí)間不太明確，借款費(fèi)用及其資本化的披露也缺乏嚴(yán)密性。通過對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的了解，發(fā)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度存在的不足。此處僅提出簡(jiǎn)單的改進(jìn)建議：首先，積極征詢各界人士的意見，使相關(guān)規(guī)范統(tǒng)一化、明確化;其次，在一定程度上擴(kuò)大借款費(fèi)用資本化適用范圍;最后，將借款費(fèi)用的處理方法及其資本化停止的時(shí)間根據(jù)具體情況做出相應(yīng)的規(guī)定。目前，借款費(fèi)用的資本化在日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理應(yīng)以國(guó)家法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)為準(zhǔn)繩，結(jié)合企業(yè)自身的情況，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，適當(dāng)簡(jiǎn)化處理，盡量提高核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。借款費(fèi)用的處理看似微乎其微，可實(shí)際上體現(xiàn)著企業(yè)的管理水平，如果處理不當(dāng)，大有千里之堤潰于蟻穴之勢(shì)。因此，對(duì)于借款費(fèi)用的資本化，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎行事。
總之，通過對(duì)借款費(fèi)用資本化的探討，我們不難發(fā)現(xiàn)借款費(fèi)用是否進(jìn)行資本化會(huì)直接影響到當(dāng)期利潤(rùn)的形成、當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的好壞。對(duì)他企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)有著至關(guān)重要的作用，由于新的借款費(fèi)用準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，相應(yīng)地增加了企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，減少了當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而增加當(dāng)期利潤(rùn)。借款費(fèi)用的理解完全是一種會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過程，而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種主觀行為，因此判斷的結(jié)論不僅依賴于專業(yè)勝任能力，更依賴于管理層的利益取向。本人認(rèn)為，更改后的借款費(fèi)用處理方法可以更嚴(yán)格地規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，但這樣做也有不足之處：一是可能在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同方面存在一定差距;二是與準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義存在不相適宜的地方。這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的一個(gè)突出特點(diǎn)就是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，而借款費(fèi)用具體準(zhǔn)則也體現(xiàn)了這一特點(diǎn)。基于我國(guó)會(huì)計(jì)制度正處于一個(gè)不斷完善的過程，我們應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，不斷完善借款費(fèi)用的細(xì)則，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)努力增強(qiáng)自身的職業(yè)專業(yè)素質(zhì)，努力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平，使會(huì)計(jì)工作真正起到促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的作用。
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新會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理模式探究
摘要：日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，給現(xiàn)代企業(yè)帶來了難得的發(fā)展機(jī)遇和較大的挑戰(zhàn)，新會(huì)計(jì)制度適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)和企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理需求，能夠?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供重要的前提條件。本文主要是從新會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要影響入手，重點(diǎn)分析了新會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理模式中存在著的問題，并提出了一些切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)和改進(jìn)策略，為充分提升財(cái)務(wù)管理模式優(yōu)勢(shì)和作用提供借鑒和參考。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度;財(cái)務(wù)管理;模式;應(yīng)用
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)事業(yè)取得了良好的發(fā)展成果，相應(yīng)的對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了較高的要求。會(huì)計(jì)制度的更新，會(huì)給其所處的環(huán)境產(chǎn)生較為直接的影響，只有保證新制度能夠良好符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀規(guī)律，才能夠更好地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。在新會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，全面采用科學(xué)有效、切實(shí)合理的財(cái)務(wù)管理模式，將能夠起到更為積極的效果。
1.新會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要影響
會(huì)計(jì)制度，是會(huì)計(jì)從業(yè)者所實(shí)行的程序、方法和制度，新會(huì)計(jì)制度是指戴德明教授所撰寫的《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(中國(guó)人民大學(xué)出版社，2007)。具體操作過程，會(huì)計(jì)工作主要是從企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來、商品本身的交易賬簿信息出發(fā)，開展信息的分析、計(jì)算和總結(jié)工作，并上報(bào)相應(yīng)的結(jié)果。新會(huì)計(jì)制度能針對(duì)企業(yè)和組織內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r、資金狀況以及財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情進(jìn)行全面反映，并且提出新的財(cái)務(wù)審計(jì)核算準(zhǔn)則和方法，給相關(guān)企業(yè)和組織提供一定的參考和前提。新會(huì)計(jì)制度下對(duì)于當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生十分重要的影響，主要是表現(xiàn)在了以下兩個(gè)方面：第一，影響到了財(cái)務(wù)管理理念。財(cái)務(wù)管理理念對(duì)于實(shí)際開展的具體財(cái)務(wù)管理工作起著引領(lǐng)性作用，而其受到了新會(huì)計(jì)制度的重要影響。新會(huì)計(jì)制度對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以及能力方面都提出了較高的要求，細(xì)化引導(dǎo)具體財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容，相應(yīng)的對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)核算和整理方面的監(jiān)督管理能力提出較高要求。財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際進(jìn)行中，需要堅(jiān)持著低碳、環(huán)保和節(jié)約的理念，遵循著人性化和科學(xué)化的管理原則，更好地符合新會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)要求和細(xì)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)，充分保證利益主體的管理協(xié)調(diào)性和內(nèi)容方面的穩(wěn)定性，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容的科學(xué)性和合理性。第二，對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有重要影響。新會(huì)計(jì)制度實(shí)施過程中，將會(huì)較大程度的影響到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作內(nèi)容，主要表現(xiàn)在了資產(chǎn)控制轉(zhuǎn)回和資產(chǎn)減值方面的管理工作?，F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理工作實(shí)際進(jìn)行過程中，將會(huì)面臨著較多的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，積極適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)和要求，更好地維護(hù)具體財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，切實(shí)提升自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。企業(yè)能夠從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體分類情況出發(fā)，結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際情況，制定出科學(xué)詳細(xì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)，做好具體投資和理財(cái)規(guī)范的設(shè)定工作。
2.新會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理模式中存在著的問題分析
新會(huì)計(jì)制度對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的具體準(zhǔn)則作了較為細(xì)致的規(guī)定，對(duì)于推進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展，具有積極意義和作用，但是不容忽視的是，其中還存在著一定的問題和不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
2.1財(cái)務(wù)管理模式不夠先進(jìn)
企業(yè)想要保持著良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，全面增加自身的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，需要積極開展財(cái)務(wù)管理工作。現(xiàn)階段很多企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式存在著一定的落后性，并且管理人員對(duì)于財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不夠充分，具體管理工作過程中沒有充分全面的考慮到企業(yè)的時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和品牌價(jià)值理念，影響到了實(shí)際的管理工作效果。并且一些企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理體系本身科學(xué)性不夠全面，無法給具體的工作提供一定的指導(dǎo)。
2.2財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則不夠統(tǒng)一
當(dāng)前國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)管理體系之中還存在著一系列的問題，多是因?yàn)槿狈χy(tǒng)一性的管理準(zhǔn)則，影響到了實(shí)際工作環(huán)節(jié)的開展效果。風(fēng)土文化與實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境之間所存在著的差異，會(huì)給現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作造成一定的負(fù)面影響，一些企業(yè)還是采用了家族式的管理模式，在財(cái)務(wù)管理方面也更為注重情面，經(jīng)營(yíng)理念和財(cái)務(wù)管理理念不夠合理、科學(xué)，損害了企業(yè)的長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展利益。
2.3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面估計(jì)不夠全面
財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際進(jìn)行過程中，需要及時(shí)做好全面有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估工作，為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理工作提供一定的支撐，促進(jìn)企業(yè)能具備較強(qiáng)規(guī)避和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力。如果財(cái)務(wù)管理模式能夠及時(shí)發(fā)覺經(jīng)營(yíng)工作中潛在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，將能及時(shí)制定科學(xué)合理的方案加以應(yīng)對(duì)，切實(shí)減少各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，更好的規(guī)避各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)保持著健康的發(fā)展態(tài)勢(shì)，全面強(qiáng)化企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。實(shí)際工作中，很多企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的預(yù)估不夠充分和全面，沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性意義，沒有及時(shí)采用科學(xué)有效的方式和手段加以應(yīng)對(duì)，從而影響到了具體工作開展效果。
2.4財(cái)務(wù)管理人員自身綜合素養(yǎng)無法適應(yīng)工作需求
新會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，原有的財(cái)務(wù)管理模式無法適應(yīng)當(dāng)前工作需求，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理工作人員自身的職業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)無法滿足實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作的總體需要，從而不利于企業(yè)的全面發(fā)展。當(dāng)前國(guó)家在會(huì)計(jì)從業(yè)人員教育方面的重視程度不夠，實(shí)際會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)不夠合理，并且很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，影響到了企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作水平。
3.新會(huì)計(jì)制度下全面優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式的策略
處在新會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，需要不斷優(yōu)化和改進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式，使其能夠更好貼合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的需求，促進(jìn)企業(yè)的整體發(fā)展，全面提升財(cái)務(wù)管理工作的整體水平。
3.1轉(zhuǎn)變和更新財(cái)務(wù)管理理念
財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際進(jìn)行過程中，需要有完善合理的管理模式作為重要支撐，不斷轉(zhuǎn)變和更新財(cái)務(wù)管理理念，切實(shí)提升企業(yè)內(nèi)部管理人員、財(cái)務(wù)人員的總體思想認(rèn)識(shí)，促進(jìn)全員上下積極主動(dòng)的參與到財(cái)務(wù)管理工作的相關(guān)環(huán)節(jié)之中。首先，對(duì)于一些企業(yè)存在著的財(cái)務(wù)管理誤區(qū)，企業(yè)需要加強(qiáng)宣傳教育工作，引導(dǎo)全員重視到財(cái)務(wù)管理工作的真正意義，重要針對(duì)新會(huì)計(jì)制度方面的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行全面介紹和講解，促進(jìn)全員更好地了解新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容，并在日常的工作過程中，自覺應(yīng)用新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。其次，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制深入運(yùn)行的前提下，現(xiàn)代企業(yè)需要不斷優(yōu)化當(dāng)前財(cái)務(wù)管理部門的具體工作職能，明確相關(guān)人員的權(quán)責(zé)范圍，確定具體的工作規(guī)范和內(nèi)容，強(qiáng)化企業(yè)各部門之間的交流和溝通，明確資金的具體流向，提升資金的總體利用效率。
3.2建立健全財(cái)務(wù)管理制度
健全合理且行之有效的財(cái)務(wù)管理制度，保障財(cái)務(wù)管理工作順利開展。新會(huì)計(jì)制度對(duì)于當(dāng)前財(cái)務(wù)管理工作提出了較高的要求，現(xiàn)代企業(yè)需要積極制定出自身科學(xué)合理的管理制度，設(shè)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和工作細(xì)則，指導(dǎo)各項(xiàng)環(huán)節(jié)的良好開展。新會(huì)計(jì)制度下，現(xiàn)代企業(yè)首先需要不斷改變傳統(tǒng)的工作模式，發(fā)揮財(cái)務(wù)部門和各個(gè)部門的結(jié)合效果，針對(duì)各個(gè)部門的實(shí)際資金流動(dòng)情況進(jìn)行充分有效的控制。其次，企業(yè)需要針對(duì)資金預(yù)算進(jìn)行合理分工，按照明確細(xì)致的原則，設(shè)置出具體的工作要求，最大限度地發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)勢(shì)和作用。再者，建立財(cái)務(wù)管理制度的過程中，需要全面堅(jiān)持新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際工作現(xiàn)狀，充分學(xué)習(xí)和引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，使得財(cái)務(wù)管理制度能夠更好符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)際。最后，在制定財(cái)務(wù)管理制度之后，需要全面落實(shí)這些制度。企業(yè)積極開展各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的過程中，需要嚴(yán)格遵循相應(yīng)的管理制度規(guī)范和要求，并將財(cái)務(wù)管理積極滲透到企業(yè)的各個(gè)方面，給企業(yè)提供更多有利的價(jià)值和作用，為企業(yè)開展管理工作提供科學(xué)有效的指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)保持著積極的發(fā)展態(tài)勢(shì)。
3.3強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作
全面應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)工作中存在著各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要針對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面細(xì)致分析和研究，并建立起完整的數(shù)據(jù)庫，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作過程中涉及的各方面信息進(jìn)行全面記錄，從而為及時(shí)尋找到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供數(shù)據(jù)支撐。企業(yè)需要建立起專門的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督小組，良好監(jiān)管財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際開展環(huán)節(jié)。通過“集權(quán)”“分權(quán)”財(cái)務(wù)管理模式的綜合應(yīng)用，最大限度的增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活力，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行提供充分的資金支持。“集權(quán)”主要是利用統(tǒng)一的資源管理決策權(quán)，為財(cái)務(wù)管理的發(fā)展提供引導(dǎo)，這種方式能夠總體協(xié)調(diào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和資源和控制情況，發(fā)揮總公司的統(tǒng)一分配功能，迅速拓展企業(yè)的運(yùn)行規(guī)模，提升資金使用和調(diào)度的安全性。而“分權(quán)”財(cái)務(wù)管理模式，主要是資本投入和運(yùn)行直接操作部門能夠良好掌握一定的資金分配權(quán)力，更好的應(yīng)用各項(xiàng)費(fèi)用，提升財(cái)務(wù)管理和執(zhí)行決策的科學(xué)性。
3.4積極培訓(xùn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員
會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的職業(yè)技能和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，將會(huì)直接用影響到實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作的開展效果。對(duì)此，需要積開展會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)工作，為推進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際開展效果，提供良好的前提條件。首先，企業(yè)需要定期開展技能培訓(xùn)工作，針對(duì)財(cái)務(wù)管理人員開展財(cái)務(wù)管理工作流程、工作內(nèi)容、財(cái)務(wù)制度以及國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)方面的培訓(xùn)，切實(shí)彌補(bǔ)和改進(jìn)財(cái)務(wù)管理人員結(jié)構(gòu)老化和業(yè)務(wù)能力不足的問題，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)水平。其次，需要針對(duì)會(huì)計(jì)制度方面的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)講解，保證財(cái)務(wù)人員能夠不斷更新和優(yōu)化自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理人員的工作能力水平不斷提升，更好地適應(yīng)持續(xù)發(fā)展變化的工作實(shí)際。再者，具體培訓(xùn)工作進(jìn)行過程中，企業(yè)可以邀請(qǐng)一些專家和優(yōu)秀財(cái)務(wù)工作者開展相應(yīng)的講座和座談會(huì)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)財(cái)務(wù)管理人員能夠盡情溝通和交流，分享彼此工作中的經(jīng)驗(yàn)和心得。同時(shí)企業(yè)可以組織一些不定期的案例分析活動(dòng)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理人員能夠良好尋找到自身工作的不足之處，并更好地規(guī)避和應(yīng)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)束語
新會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)管理模式中存在著一定的問題，主要是集中在了財(cái)務(wù)管理模式不夠先進(jìn)，財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則不夠統(tǒng)一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面估計(jì)不夠全面，以及財(cái)務(wù)管理人員自身綜合素養(yǎng)無法適應(yīng)工作需求方面。針對(duì)這種情況，需要積極采用科學(xué)合理、切實(shí)有效的方式和手段加以應(yīng)對(duì)，全面提升財(cái)務(wù)管理模式的優(yōu)化效果，使其適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的環(huán)境需求。通過轉(zhuǎn)變和更新財(cái)務(wù)管理理念，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，以及積極培訓(xùn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員，將能夠起到良好的效果。
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