新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較
之前施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在1992年制定的，當(dāng)時(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是為了適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變。2001年我國(guó)正式簽署協(xié)議加入世貿(mào)組織后，對(duì)會(huì)計(jì)改革又提出了新的挑戰(zhàn)，并且隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)行，這套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漸漸不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要了。因此，近兩年中國(guó)對(duì)已有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修改和完善，建立起一套新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶說(shuō)，與原有的準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則體系的最大特點(diǎn)是它實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則的趨同，有利于進(jìn)一步提高中國(guó)的對(duì)外開放水平。
2000年12月29日財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2001年先在股份公司執(zhí)行，2002年在所有外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)執(zhí)行，到2005年底之前，國(guó)資委監(jiān)管的所有中央企業(yè)全面執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。除此之外，還有針對(duì)銀行，保險(xiǎn)公司，證券公司，投資公司和基金公司的業(yè)務(wù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)，為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為又發(fā)布執(zhí)行了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這樣，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系從原來(lái)的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)成現(xiàn)在的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》三個(gè)制度，基本涵蓋了全國(guó)各類企業(yè)。
目前我國(guó)采納國(guó)際慣例制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成準(zhǔn)則與制度并存的格局。
會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由財(cái)政部根據(jù)會(huì)計(jì)法予以制定，都屬于同一層次的法規(guī)，具有同等的法律效力。兩者的基本目的也是一致的，即對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容應(yīng)該是一致的，這樣才不致造成執(zhí)行過(guò)程中對(duì)兩者的無(wú)所適從。但從新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較中發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在基本內(nèi)容上顯然仍然有其不一致之處。
現(xiàn)在，將2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）與1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則）以及2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)制度）中基本假設(shè)，會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)要素作比較，對(duì)于更好的理解和應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度具有更好的指導(dǎo)作用。
一、會(huì)計(jì)假設(shè)的新舊準(zhǔn)則與制度的比較
舊準(zhǔn)則有會(huì)計(jì)主體，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)。新準(zhǔn)則的規(guī)定增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。會(huì)計(jì)制度仍然規(guī)定為四個(gè)假設(shè)。
?。ㄒ唬?huì)計(jì)主體比較
舊準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告。
會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與舊準(zhǔn)則相同。
?。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
舊準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。
會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與舊準(zhǔn)則相同。
（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)
舊準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度，季度和月份。年度，季度和月份的起訖日期采用公歷日期。
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。
會(huì)計(jì)制度的規(guī)定概念與新準(zhǔn)則相同，但將會(huì)計(jì)期間分為年度，半年度，季度和月度。年度，半年度，季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度，季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。所稱的期末和定期，是指月末，季末，半年末和年末。
?。ㄋ模┴泿庞?jì)量假設(shè)
舊準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。
新準(zhǔn)則僅僅規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。對(duì)記賬本位幣未作規(guī)定。
會(huì)計(jì)制度的規(guī)定與舊準(zhǔn)則相同，并且規(guī)定在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
二、會(huì)計(jì)原則的新舊準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度比較
舊準(zhǔn)則規(guī)定有十二項(xiàng)一般原則，即7個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（真實(shí)性，相關(guān)性，可比性，一致性，及時(shí)性，重要性，明晰性）和5個(gè)計(jì)量和確認(rèn)原則（實(shí)際成本，配比，權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃分收益性支出與資本性支出，謹(jǐn)慎性）。新準(zhǔn)則為了與財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，將會(huì)計(jì)原則改為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與目標(biāo)相協(xié)調(diào)，命名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，對(duì)原基本原則分別作了補(bǔ)充和完善，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，將2001年1月1日實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；同時(shí)突出相關(guān)性，弱化可靠性原則。包括：可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性和一致性，實(shí)質(zhì)重于形式，重要性，謹(jǐn)慎性，及時(shí)性。會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循十三項(xiàng)基本原則，在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則。
?。ㄒ唬┚S持不變并加以修改補(bǔ)充的會(huì)計(jì)原則
1、可靠性
舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，即真實(shí)性，又稱客觀性。
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。由此可以稱為可靠性。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：在舊準(zhǔn)則的內(nèi)容上增加了現(xiàn)金流量的反映。
2、相關(guān)性
舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去，現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。這一原則規(guī)定也是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，作為相關(guān)性強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的需要。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
3、可比性和一致性
舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況，變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明。
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。將會(huì)計(jì)處理方法改為會(huì)計(jì)政策，這比會(huì)計(jì)處理方法的口徑更寬，并且強(qiáng)調(diào)了同一企業(yè)不同時(shí)期和不同企業(yè)同一時(shí)期會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)當(dāng)保持一致，
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：與舊準(zhǔn)則規(guī)定相同，強(qiáng)調(diào)為如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由，變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
4、及時(shí)性
舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。
5、明晰性
舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。圍繞著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供的服務(wù)。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。
6、謹(jǐn)慎性
舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可以發(fā)生的損失和費(fèi)用。
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。
7、重要性
舊準(zhǔn)則規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)，負(fù)債，損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分，準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。
?。ǘ┬薷淖兓臅?huì)計(jì)原則
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制
舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
新準(zhǔn)則在第一章作為權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)來(lái)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告。將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則變化為權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
2、配比性
舊準(zhǔn)則規(guī)定：收入與其相關(guān)的成本，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。
新準(zhǔn)則無(wú)此項(xiàng)原則。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本，費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。
3、歷史成本
舊準(zhǔn)則規(guī)定：各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。
新準(zhǔn)則無(wú)此項(xiàng)會(huì)計(jì)原則。而是在會(huì)計(jì)計(jì)量中，針對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性規(guī)定了歷史成本的定義。即歷史成本是在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。并且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律，行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。
4、劃分收益性支出與資本性支出
舊準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。
新準(zhǔn)則無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：基本與舊準(zhǔn)則相同，增加本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）以及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的界定。
?。ㄈ┬略黾拥臅?huì)計(jì)原則
即新增加實(shí)質(zhì)重于形式原則
舊準(zhǔn)則無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。
三、會(huì)計(jì)要素的新舊準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度比較
會(huì)計(jì)要素始終不變的是仍然為：資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)六大要素，新準(zhǔn)則的突出點(diǎn)是針對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，都作了明確，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征來(lái)確定會(huì)計(jì)要素。
（一）資產(chǎn)
舊準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)，債權(quán)和其他權(quán)利。并將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)六類，并詳細(xì)分別定義，解釋，說(shuō)明。僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義，沒有關(guān)于如何確認(rèn)資產(chǎn)的內(nèi)容
新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的三個(gè)特征：a）過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的；b）必須由企業(yè)擁有或控制；c）包含未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。滿足資產(chǎn)定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足：a）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流入企業(yè)；b）該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，才可確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)區(qū)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，在附注中作相關(guān)披露。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：資產(chǎn)是指過(guò)去的交易，事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
?。ǘ┴?fù)債
舊準(zhǔn)則規(guī)定：負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，并對(duì)其分別做出詳細(xì)規(guī)定僅規(guī)定了負(fù)債的定義，沒有關(guān)于如何確認(rèn)負(fù)債的內(nèi)容。
新準(zhǔn)則規(guī)定：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。刪除負(fù)債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。強(qiáng)調(diào)負(fù)債的三個(gè)特征：a）過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；b）義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)；c）義務(wù)的履行必須會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。滿足資產(chǎn)負(fù)債定義的同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足：a）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè)；b）未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計(jì)量。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：負(fù)債是指過(guò)去的交易，事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
?。ㄈ┦褂谜邫?quán)益
舊準(zhǔn)則規(guī)定：所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。明確定義所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤(rùn)等，并對(duì)各項(xiàng)作了具體解釋。
新準(zhǔn)則規(guī)定：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。未對(duì)如何具體分類做出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益與負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不得相互混淆。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本），資本公積，盈余公積和未分配利潤(rùn)等。
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舊準(zhǔn)則規(guī)定：收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
新準(zhǔn)則規(guī)定：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：收入是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。
（五）費(fèi)用
舊準(zhǔn)則規(guī)定：費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。將費(fèi)用分為直接費(fèi)用，間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。
新準(zhǔn)則規(guī)定：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的姑娘發(fā)生的對(duì)象化的費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本，在確認(rèn)產(chǎn)品或勞務(wù)收入時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益；無(wú)法對(duì)象化的費(fèi)用直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品，提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。
?。├麧?rùn)
舊準(zhǔn)則規(guī)定：利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。
新準(zhǔn)則規(guī)定：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，投資收益，利得和損失等。利得指收入和直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。損失指除費(fèi)用和直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。