內(nèi)部會計控制的局限性及其未來發(fā)展

論文關鍵字：內(nèi)部會計控制局限性完善
　　論文摘要：內(nèi)部會計控制是為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)運轉(zhuǎn)的基礎，在一個企業(yè)中處于較為重要的地位。但是，由于內(nèi)部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發(fā)揮其作用。所以，在當今的經(jīng)濟背景下，內(nèi)部會計控制必須要有進一步的改進。
　　第一部分內(nèi)部會計控制概述
　　內(nèi)部會計控制思想無論是在國內(nèi)還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內(nèi)部牽制（internalcheck）就是內(nèi)部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨立公共會計師對財務報表的審查》首次對內(nèi)部會計控制進行了定義，它指出，所謂的“內(nèi)部稽核與控制制度”是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內(nèi)部會計控制制度提出了新的概念，即內(nèi)部會計控制是一個為下列各類目標之達成提供合理保證的過程：1、運營的效果和效率；2、財務報告的準確性；3、相關法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準則，定義了內(nèi)部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環(huán)境（controlenvironment）、風險評估(riskassessment)、控制活動(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監(jiān)控(monitoring)。
　　我國《獨立審計準則第九號——內(nèi)部會計控制與審計風險》中把內(nèi)部會計控制分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內(nèi)部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，這是解決當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要創(chuàng)舉。
　　內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行約束的內(nèi)在機制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。
　　第二部分我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀
　　近年來，我國盡管制定了較全面地內(nèi)部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應有的剛性和嚴肅性。據(jù)財政部對全國100家國有企業(yè)年報的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產(chǎn)不實的問題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；有83家企業(yè)存在所有者權益不實的問題，共虛列所有者權益26.12億元；有89家企業(yè)存在損益不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內(nèi)部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實過程中不可避免的遇到重重困難。
　　第三部分內(nèi)部會計控制的局限性
　　內(nèi)部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認識。
　　1、成本效益原則的限制
　　成本效益原則通常表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認為是經(jīng)濟活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部會計控制。成本效益原則要求在實行內(nèi)部會計控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當?shù)谋壤斊髽I(yè)采用一項內(nèi)部會計控制時，必須保證實施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實行內(nèi)部會計控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄該項控制措施。
　　一個內(nèi)部會計控制制度是否能夠有效運行在一定程度上取決于它的運行成本。內(nèi)部會計控制是按照一定程序進行的，而進行這些程序就必須要付出代價、發(fā)生成本。就一般情況而說，內(nèi)部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內(nèi)部會計控制會使經(jīng)營管理過程出現(xiàn)紕漏，從而達不到應有的效果。但是在內(nèi)部會計控制中，如果控制的環(huán)節(jié)增多，那么設置的崗位也必然會增加，如設置控制環(huán)節(jié)、設置崗位等。這就需要配備更多的人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督，同時也需要運用更好的技術手段。因此，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運行的成本必然就會增加。而企業(yè)的經(jīng)營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)，來減少資源的消耗；還有一些規(guī)模較小的企業(yè)，本身的員工數(shù)量已經(jīng)很有限，就更不可能在內(nèi)部會計控制的每個環(huán)節(jié)都設置人員。這樣，內(nèi)部會計控制制度就不會充分的發(fā)揮其作用。
　　2、對例外業(yè)務失去作用
　　企業(yè)是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內(nèi)部會計控制制度一般都是為曾經(jīng)發(fā)生、重復發(fā)生的業(yè)務而設計的，這也使其對不正常的或未能預料到的“例外”業(yè)務類型失去控制力。
　　然而，在市場經(jīng)濟中，各單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中。單位為了生存和發(fā)展，勢必要不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，或者并購其他單位，或者在外地開設分支機構，或者增設分部、部門生產(chǎn)線等等。這樣，就會導致原來的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟業(yè)務不能完全有效，未能及時完善的原有內(nèi)部會計控制制度就有可能產(chǎn)生差錯和失去機會，給單位帶來損失。
　　從單位內(nèi)部來看，即使外部環(huán)境不發(fā)生變化，也可能導致類似問題。例如，單位實現(xiàn)會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對內(nèi)部會計控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內(nèi)部會計控制的有效性。
　　3、內(nèi)部會計控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來的局限性
　　首先，內(nèi)部會計控制制度受串通舞弊的限制。內(nèi)部會計控制制度設立的理論基礎是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機會可能性很??；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠遠低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務的分離的確可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會計共同作弊，財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯(lián)合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴密的內(nèi)部會計控制措施也不能發(fā)揮其應有的作用。

其次，內(nèi)部會計控制還受到人為錯誤的限制。內(nèi)部會計控制制度是由人設計建立的，發(fā)揮作用的關鍵在于執(zhí)行人員的實際運作水平。任何“完美的”內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，都會因設計人經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員在心理上和行為上不能達到內(nèi)部會計控制制度的基本要求，出現(xiàn)粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如，發(fā)貨時沒有索要提貨單，對方發(fā)票上的總金額計算錯誤而未被發(fā)現(xiàn)，簽發(fā)支票時未審查其用途等，都會使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)失效。
　　4、高層管理人員濫用職權造成的局限性
　　如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而濫用職權、蓄意營私舞弊，那么即使設計良好的內(nèi)部會計控制，也不會發(fā)揮其應有的效能。
　　一般來講，高層管理人員越權行使職能的行為大大限制了內(nèi)部會計控制制度作用的發(fā)揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經(jīng)濟活動進行越權干預，必然會導致一些控制程序的失效。這是因為一旦單位的高層管理人員越權，任何控制程序都不能制約其行為；當他們極力造假、故意錯報或瞞報財務狀況和經(jīng)營成果時，內(nèi)部會計控制程序本身就很難發(fā)揮作用。因此，一個單位的內(nèi)部會計控制在很大程度上受到管理當局的職權是否規(guī)范和是否有效地行使的限制。這是當前單位經(jīng)濟活動中內(nèi)部會計控制制度不能有效發(fā)揮作用的關鍵因素之一。
　　第四部分完善內(nèi)部會計控制的初步建議
　　1、加強對關鍵點和關鍵環(huán)節(jié)的控制
　　內(nèi)部會計控制要抓住重點。一方面要重點管理關鍵人，如分支機構負責人和財會部門負責人；另一方面要把握關鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等；還要重視關鍵物件的管理，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；除此之外還要控制關鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。這樣做，就可以使有限的資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用，達到事半功倍的效果。
　　2、加強對人力資源的管理
　　首先，我們要對會計人員進行職業(yè)教育，增強會計人員自我約束力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律。其次，加強會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務能力差的會計人員的基礎業(yè)務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術錯誤。此外，建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇傭、訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。
　　3、發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
　　要使內(nèi)部審計更好的發(fā)揮作用，就需要對內(nèi)部審計機構應重新定位。其中較為重要的一點是將內(nèi)部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。對于大型企業(yè)還可以在監(jiān)事會下設審計部，設置應高于其他部門，以加強其獨立性和權威性，在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導，并對監(jiān)事會負責，這種雙重負責的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。同時，其職能也應從查錯防弊型向管理服務型轉(zhuǎn)變。對經(jīng)濟活動的審核檢查，也應從傳統(tǒng)的防錯向服務轉(zhuǎn)變，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部會計控制評審為主的預測、分析、評估轉(zhuǎn)變。比如伊春市熱電廠根據(jù)各部門的特點，以業(yè)務為主線建立遞進式事前監(jiān)控。在企業(yè)經(jīng)營一線，建立以“防”為主線的全過程的監(jiān)控防線；在財會部門常規(guī)性核算基礎上，對各崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線，真正發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用，使企業(yè)內(nèi)部會計控制落到實處。