環(huán)境會計論文發(fā)表優(yōu)秀例文
環(huán)境會計論文發(fā)表優(yōu)秀例文
環(huán)境會計是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于環(huán)境會計論文發(fā)表優(yōu)秀例文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!
環(huán)境會計論文發(fā)表優(yōu)秀例文篇1
淺談環(huán)境會計指數(shù)研究
【摘 要】 環(huán)境會計是開展環(huán)保活動的有效工具，文章基于日本企業(yè)環(huán)境報告所披露的會計信息，建立了環(huán)境會計指數(shù)體系以對企業(yè)環(huán)境經(jīng)營業(yè)績進行客觀評價，并對指數(shù)體系進行了實證分析，為環(huán)境業(yè)績評價提出了新的發(fā)展建議。
【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會計指數(shù); 日本環(huán)境報告書; 環(huán)境經(jīng)營業(yè)績評價
一、引言
對企業(yè)進行環(huán)境經(jīng)營評價源于社會業(yè)績評價，20世紀(jì)90年代以來，隨著人們對環(huán)境的日益重視，環(huán)境經(jīng)營評價逐漸獨立出來，各個會計組織紛紛對其進行了一定的探究。世界可持續(xù)發(fā)展企業(yè)委員會(WBCSD，1992)首次提出“生態(tài)效率”概念，并設(shè)置了三大類指標(biāo)來衡量企業(yè)在環(huán)境和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展方面取得的進展;加拿大特許會計師協(xié)會(CICA，1994)針對7種行業(yè)提出“污染預(yù)防”、“能源的保護”、“法律法規(guī)的遵守情況”等15個環(huán)境業(yè)績評價指標(biāo);國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO，1999)提出將環(huán)境經(jīng)營評價指標(biāo)分為組織周邊的環(huán)境狀況指標(biāo)和組織內(nèi)部的環(huán)境業(yè)績指標(biāo)，且采用絕對量指標(biāo)、相對量指標(biāo)等多種指標(biāo)類型;日本環(huán)境省于2000年發(fā)布了《企業(yè)環(huán)境業(yè)績指標(biāo)》，要求企業(yè)通過伴隨環(huán)境保護對策的經(jīng)濟效益評價指標(biāo)和環(huán)境保護效果指標(biāo)對環(huán)境經(jīng)營業(yè)績進行評價。
雖然國際上在環(huán)境經(jīng)營評價方面已經(jīng)有了重要成果，但其仍存在一定的缺陷：第一，貨幣化指標(biāo)和實物量指標(biāo)、財務(wù)信息與非財務(wù)信息同時存在于評價體系，不便于進行綜合計量;第二，評價指標(biāo)過多、過雜導(dǎo)致難以從整體層面評價企業(yè)的環(huán)境業(yè)績水平，也難以進行企業(yè)間、行業(yè)間的比較等。
2009年6月，財政部王軍副部長提出建立一套利用企業(yè)會計信息、借鑒相關(guān)指數(shù)編制經(jīng)驗，用于綜合反映一家企業(yè)、一個行業(yè)乃至整個國家經(jīng)濟水平的會計指數(shù)體系。2011年5月，中國會計學(xué)會在“會計指數(shù)研討會”中正式定義了會計指數(shù)及其編制思想和方法。鑒于環(huán)境會計體系在日本發(fā)展較為完善，本文基于對日本企業(yè)環(huán)境報告書的分析，通過編制環(huán)境會計指數(shù)，克服已有評價指標(biāo)的不足，對企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營業(yè)績進行客觀評價，并對環(huán)境會計指數(shù)提出新的發(fā)展建議。
二、基于環(huán)境會計報告的環(huán)境會計指數(shù)理論分析
(一)環(huán)境會計指數(shù)
本文規(guī)定的會計指數(shù)是指基于報表數(shù)字編制的，以選定的重點監(jiān)測指標(biāo)為依據(jù)，相對于某一基準(zhǔn)而建立的一種反映檢測指標(biāo)相對變動情況的對比值。環(huán)境會計指數(shù)分為個體指數(shù)和綜合指數(shù)，個體指數(shù)是某一特定環(huán)境會計指標(biāo)實際值與行業(yè)標(biāo)志值的比值，反映企業(yè)某一方面的環(huán)境業(yè)績狀況;綜合指數(shù)是將所有個體指數(shù)按照由數(shù)理統(tǒng)計方法確定的權(quán)重進行綜合計量后得到，用以反映企業(yè)整體層面上的綜合環(huán)境業(yè)績水平。
中國會計學(xué)會設(shè)計了兩種會計指數(shù)編制方法，其中之一為采用加權(quán)綜合指數(shù)法，設(shè)置一個一級綜合總指數(shù)，其下設(shè)置二級指數(shù)及三級指數(shù)，從而形成會計指數(shù)體系。本文借鑒以上會計指數(shù)編制思路，建立環(huán)境會計指數(shù)，即設(shè)置一個一級綜合總指數(shù)“企業(yè)環(huán)境經(jīng)營指數(shù)”，下面設(shè)置“企業(yè)環(huán)境貢獻價值指數(shù)”、“企業(yè)環(huán)境盈利能力指數(shù)”、“企業(yè)環(huán)境發(fā)展指數(shù)”和“企業(yè)環(huán)境防治指數(shù)”四個二級指數(shù)，二級指數(shù)下面再設(shè)置若干三級指標(biāo)，最終構(gòu)成環(huán)境經(jīng)營評價指數(shù)體系。
(二)日本環(huán)境會計報表
日本環(huán)境會計研究始于20世紀(jì)90年代，在短短的二十年內(nèi)，取得了重大成就。1993年本田汽車和東京電力兩家企業(yè)發(fā)布了日本最早的環(huán)境報告書，報告書中部分披露了環(huán)境會計數(shù)據(jù)。此后，日本發(fā)布環(huán)境報告書的企業(yè)數(shù)量增長迅速。2001年，有297家在東京證券交易所主板上市的公司發(fā)布了環(huán)境報告書;2004年，有700余家上市公司發(fā)布了環(huán)境報告書;至2010年，已有超1 300家上市公司及非上市大型公司發(fā)布環(huán)境報告書，發(fā)布比重位居世界首位。
日本企業(yè)環(huán)境報告書多數(shù)使用文字和圖表相結(jié)合的方式對環(huán)境成本、經(jīng)濟效果和物量效果等主要要素進行信息披露，其中環(huán)境成本分為投資額和費用額兩部分。涉及貨幣計量的會計報表主要為環(huán)境保護成本表和環(huán)境保護經(jīng)濟效果表，具體形式及涵蓋內(nèi)容如表1和表2所示。
三、基于環(huán)境會計報告的環(huán)境會計指數(shù)編制
(一)指標(biāo)體系設(shè)計
基于日本企業(yè)環(huán)境報告，本文設(shè)計的環(huán)境會計指數(shù)體系主要包括一個一級指數(shù)(綜合層)、四個二級指數(shù)(標(biāo)準(zhǔn)層)和十個三級指數(shù)(指標(biāo)層)(見表3)，各指標(biāo)具體含義如下：
1.企業(yè)環(huán)境貢獻價值指數(shù)
指數(shù)由三部分構(gòu)成。一是社會環(huán)保貢獻率：S1=社會活動成本/平均資產(chǎn)總額。其中社會活動成本主要包括企業(yè)參加環(huán)境保護活動的費用、環(huán)保捐款及資助等。該指標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)相應(yīng)于其全部資產(chǎn)為環(huán)境保護貢獻支出價值的能力。一般情況下，大型企業(yè)在捐助和環(huán)?；顒又械闹С鲚^多，通過S1的數(shù)值可以在不考慮企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大小的情況下對企業(yè)社會環(huán)保水平進行相對比較。
三是環(huán)境會計管理費用率：S3=環(huán)境管理費用/環(huán)境成本費用總額。其中環(huán)境管理費用主要包括環(huán)境教育、環(huán)境管理機構(gòu)的建立維持、環(huán)境監(jiān)測和相關(guān)環(huán)境信息公告等所需成本。該指標(biāo)表明企業(yè)在環(huán)境保護的宣傳和普及意識，體現(xiàn)企業(yè)為了對社會整體披露環(huán)境信息所投入的成本。
2.企業(yè)環(huán)境盈利能力指數(shù)
四是環(huán)境成本費用利潤率：S7=利潤總額/環(huán)境成本費用總額。該指標(biāo)表明每付出一元環(huán)境保護費用所能帶來利潤收益的程度，該指標(biāo)越高，則企業(yè)的環(huán)保經(jīng)濟效益越好。
3.企業(yè)環(huán)境發(fā)展指數(shù)
二是環(huán)境投資增長率：S9=(本年環(huán)保投資總額-上年環(huán)保投資總額)/上年環(huán)保投資總額。該指標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)對環(huán)保投資資金的變化趨勢，反映其對環(huán)境的重視程度。
4.企業(yè)環(huán)境破壞指數(shù)
指數(shù)由環(huán)境治理成本率構(gòu)成。環(huán)境治理成本率：S10=環(huán)境破壞對應(yīng)成本/環(huán)境成本費用總額。其中環(huán)境破壞應(yīng)對成本包括治理自然破壞及污染的費用，支付與環(huán)境有關(guān)的罰金賠款、保證金和訴訟費等。該指標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)造成污染等破壞環(huán)境行為的程度，企業(yè)經(jīng)營越環(huán)保，環(huán)境治理修復(fù)所花費的資金越少，該指標(biāo)應(yīng)越小。 以上10個指標(biāo)中，S1—S9皆為正指標(biāo)，S10為負指標(biāo)。
(二)環(huán)境會計綜合指數(shù)編制方法
1.環(huán)境會計個體指數(shù)編制
環(huán)境會計個體指數(shù)即指數(shù)層四個指數(shù)，因為指標(biāo)分為正指標(biāo)、負指標(biāo)和區(qū)間指標(biāo)，三種指標(biāo)計算方式不同，其對應(yīng)的環(huán)境會計個體指數(shù)計算方法也不同。
由正指標(biāo)構(gòu)成的個體指數(shù)計算公式為：環(huán)境會計個體指數(shù)=(企業(yè)指標(biāo)實際值-行業(yè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值)/行業(yè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)差*100(1)
由負指標(biāo)構(gòu)成的個體指數(shù)計算公式為：環(huán)境會計個體指數(shù)=(行業(yè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值-企業(yè)指標(biāo)實際值)/行業(yè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)差*100(2)
2.權(quán)重確定
本文的環(huán)境會計指數(shù)體系將采用熵權(quán)法對10個評價指標(biāo)進行賦權(quán)。按照信息論的基本原理，若指標(biāo)的信息熵越小，其提供的信息量越大，在綜合評價中起到的作用應(yīng)該越大，所賦予的權(quán)重就應(yīng)越大，即熵權(quán)越大。
四、實證分析
考慮到數(shù)據(jù)的相關(guān)性和可比性，筆者選取日本5家環(huán)境報告相對完善的汽車制造企業(yè)作為分析對象，數(shù)據(jù)資料來源為各株式會社于2012年3月末發(fā)布的2011年度環(huán)境報告書及年度財務(wù)報告等資料，由筆者整理所得。由于篇幅限制且計算過程復(fù)雜，具體數(shù)據(jù)表和計算過程略。首先運用指標(biāo)計算公式由原始數(shù)據(jù)求得各會計指標(biāo)，將會計指標(biāo)進行標(biāo)準(zhǔn)化處理，再運用公式(1)和公式(2)將各標(biāo)準(zhǔn)化指標(biāo)值轉(zhuǎn)化為對應(yīng)的環(huán)境會計個體指數(shù)，最后使用公式(3)、(4)、(5)、(6)分別得到每個會計指數(shù)的熵值和熵權(quán)，具體見表4。
運用公式(7)計算得到樣本企業(yè)每個標(biāo)準(zhǔn)層會計指數(shù)的評價計量值和排名，最后進行匯總，得到環(huán)境會計綜合指數(shù)即“企業(yè)環(huán)境經(jīng)營指數(shù)”及名次排序，具體見表5。環(huán)境會計綜合指數(shù)數(shù)值越大，說明該企業(yè)在環(huán)境保護方面施行的措施越有效，對環(huán)保越重視，環(huán)境經(jīng)營業(yè)績越好。
如表5所示，實證分析結(jié)果可獲知以下信息：企業(yè)環(huán)境貢獻價值排名前兩位為鈴木和富士，這些公司對于社會性環(huán)保投入較多，環(huán)境宣傳披露更為全面，履行企業(yè)的社會責(zé)任和義務(wù);企業(yè)環(huán)境盈利能力排名前兩位為富士和日產(chǎn)，這些公司通過循環(huán)利用等環(huán)境保護措施而產(chǎn)生的增值額較高，環(huán)保投入所帶來的經(jīng)濟效益更佳;企業(yè)環(huán)境發(fā)展指數(shù)排名前兩位為豐田和鈴木，這些公司對環(huán)保事業(yè)的支出和收益都呈現(xiàn)較為明顯的上升態(tài)勢，可預(yù)測未來的環(huán)境發(fā)展情況較好;企業(yè)環(huán)境破壞排名前兩位為日產(chǎn)和本田，表明這些公司利用在環(huán)境治理和污染修復(fù)上的支出相對較少，其生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)境造成的影響較輕。從環(huán)境會計綜合指數(shù)排名情況來看，鈴木、富士和日產(chǎn)在環(huán)境經(jīng)營業(yè)績上更為突出，能通過環(huán)保措施節(jié)約更多的能源或原材料支出，為降低環(huán)境負荷而投入的成本也較多，體現(xiàn)了企業(yè)注重經(jīng)濟、社會和環(huán)境生態(tài)效益三者協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展所作出的努力。
五、總結(jié)
本文通過建立環(huán)境會計指數(shù)體系，完全使用貨幣計量項目計算各項指標(biāo)，用于企業(yè)環(huán)境經(jīng)營水平的業(yè)績考核，將企業(yè)的財務(wù)業(yè)績和環(huán)境業(yè)績有效結(jié)合，并對日本5家汽車制造企業(yè)進行實證分析，驗證了環(huán)境會計指數(shù)體系的可行性和適用性，從操作層面上展示了環(huán)境會計指數(shù)體系的實證效果。但本文僅僅是基于日本企業(yè)環(huán)境報告對環(huán)境會計業(yè)績評價的新嘗試，在今后的研究中仍需結(jié)合我國實際情況對其進行不斷的完善和改進。
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環(huán)境會計論文發(fā)表優(yōu)秀例文篇2
淺談我國環(huán)境會計理論體系的構(gòu)建
一、引言
經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護兩者共存所出現(xiàn)的問題日益突出，環(huán)境會計也因此顯得越來越重要，需要不斷地統(tǒng)計相關(guān)數(shù)據(jù)和現(xiàn)象制定相關(guān)制度體系。環(huán)境問題不僅是宏觀的，也是微觀的。不僅需要考慮在各不同資源的管理中所產(chǎn)生的影響，還需要將環(huán)境問題以會計核算的方式呈現(xiàn)出來。根據(jù)自然資源的有限性和人性欲望的無限原理，環(huán)境會計的產(chǎn)生與發(fā)展已經(jīng)成為社會經(jīng)濟發(fā)展的必然因素，環(huán)境會計理論體系成了實踐指導(dǎo)的理論依據(jù)。
聯(lián)合國大會在1998年2月討論通過了《環(huán)境會計和報告的立場公告》，這是目前國際上第一份較為完整的關(guān)于環(huán)境會計和報告的國際指南。美國、德國、日本等發(fā)達國家由于在環(huán)境危機中及早醒悟，不僅在理論方面，在實務(wù)應(yīng)用方面有著較為廣泛和深入的研究。我國環(huán)境會計的道路仍處在初級階段，體系的建立需要更多的投入和建設(shè)，更需要實踐的檢驗。
二、中國環(huán)境會計理論體系
(一)會計環(huán)境的目標(biāo)
環(huán)境會計是以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的一體化，滿足會計信息使用者的決策需要，以此促進我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展。
可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會計理論體系的最高層。
(二)環(huán)境會計核算的理論假設(shè)
(1)會計主體的假設(shè)
環(huán)境會計主體的假設(shè)至今并沒有一個統(tǒng)一的解說，但是從總體意思而言，可以歸納為特定的會計主體不僅要披露自身經(jīng)濟活動的情況，還要將所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任和非財務(wù)信息極其所發(fā)生的重大事項及時對外報告。
從宏觀角度而言，作為資源擁有者，由于生態(tài)資源所處的地理位置和自然因素之間所形成的鏈條式影響，所在國家必須對其資源開采產(chǎn)生的成本、補償、收益的取得等進行宏觀范圍的核算。從微觀角度而言，會計主體這一假設(shè)注重的是行為特性，而非所有權(quán)特性，即在參與經(jīng)濟活動的同時，會計主體還可能對其他主體或周邊的事物產(chǎn)生直接或者間接地影響，如工廠的運營排污導(dǎo)致周圍居民健康狀況的惡化等。但是這種非財務(wù)披露至今并沒有一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)得以衡量，是傳統(tǒng)會計無法滿足的。
(2)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)
能夠持續(xù)經(jīng)營是每個公司企業(yè)的目標(biāo)和期望，但就目前環(huán)境不算加速惡化的形式來看，所有的經(jīng)濟活動會因此而被迫終結(jié)。 因此，在不斷開發(fā)的同時，要有效地保護自然資源，把此責(zé)任納入經(jīng)濟活動的目標(biāo)當(dāng)中去，并采取一定的方法對其進行核算、計量、評估等，控制好量的尺度，只有如此，會計主體才能較為順利地持續(xù)經(jīng)營下去。
(3)會計分期的假設(shè)
為了使會計使用者能夠及時了解相關(guān)環(huán)境會計信息，做出正確的投資決策，會計主體不僅應(yīng)當(dāng)提供財務(wù)信息，還應(yīng)當(dāng)包含重大非財務(wù)事項，二者之間存在必然的聯(lián)系，而且要保持各個期間信息的連貫一致。
(4)多元化的假設(shè)
當(dāng)環(huán)境資源被納入會計系統(tǒng)以后，存在商品性和非商品性兩種形式，在計量上還未存在一定的標(biāo)準(zhǔn)，具有模糊性，而且有些環(huán)境狀況指標(biāo)，如空氣質(zhì)量的變化程度、水資源的污染程度、沙塵暴強度等，很難用貨幣衡量并說明。
三、構(gòu)建環(huán)境會計理論體系的作用
(1)承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的必要性
上個世紀(jì)初，著名的經(jīng)濟學(xué)家馬歇爾提出經(jīng)濟外部性理論，根據(jù)外部影響性結(jié)果，可將其分為外部經(jīng)濟和外部不經(jīng)濟。外部不經(jīng)濟是對外界造成不好的影響，可進一步分為生產(chǎn)的外部不經(jīng)濟性。
外部不經(jīng)濟性理論說明了環(huán)境問題是經(jīng)濟根源，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按其造成的環(huán)境污染程度來承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，把外部成本內(nèi)部化。政府應(yīng)實行必要的干預(yù)，并制定相關(guān)的法律法規(guī)來限定企業(yè)的行為。
(2)達到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)
可持續(xù)發(fā)展是在面臨經(jīng)濟、社會、環(huán)境的背景下，關(guān)于人類長期發(fā)展的戰(zhàn)略模式，這是在現(xiàn)實經(jīng)驗與對未來的憂患中總結(jié)出來的結(jié)果。
可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)是在限制對非再生資源的利用上，尋找再生資源替代在最大程度上降低對環(huán)境的破壞，并且改變不適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)和消費方式，保護生態(tài)系統(tǒng)的完整性，使人類的一切經(jīng)濟行為在地球的承載范圍之內(nèi)，甚至有利于生態(tài)的孕育成長，才能促使人類經(jīng)濟社會越走越長
(3)豐富環(huán)境管理
為了實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境與社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展，管理者通常采取各種方式包括法律、技術(shù)、宣傳等，對環(huán)境會計對象進行有效的管理。環(huán)境會計就是其中的一種，更為準(zhǔn)確、高效地計量和評估環(huán)境狀況，以便采取措施進行保護和控制，是環(huán)境管理不可忽略的工具之一。
四、構(gòu)建我國環(huán)境會計理論體系的建議
(1)豐富環(huán)境會計理論體系
在豐富環(huán)境會計理論時，需拓展會計對象、發(fā)展會計計量模式、融合經(jīng)濟信息與環(huán)境信息等各方面要素。關(guān)于會計對象，包括各種環(huán)境要素、環(huán)境行為等，這些在原本的傳統(tǒng)會計是不存在的，豐富了資金運動的內(nèi)容，增加了非貨幣的指標(biāo)。而這些要素又需要一定的模式加以計量，才能呈現(xiàn)給報表使用者分享，這就需要一定的衡量標(biāo)準(zhǔn)，貨幣是再此也很難發(fā)揮其計量作用，管理者需要利用實物計量單位來核算自然資源的消耗與環(huán)境的改變情況。有了充分的會計要素和計量方式，報表使用者才能更清晰地了解公司的活動情況，包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息，二者缺一不可。
(2)借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合
我國的環(huán)境會計發(fā)展需從美國等發(fā)達國家的環(huán)境會計豐富的理論和實踐經(jīng)驗中借鑒，并結(jié)合中國特色的制度和會計文化，研發(fā)出適用于我國環(huán)境會計的理論體系。
(3)創(chuàng)造良好的會計環(huán)境
會計與環(huán)境之間的關(guān)系是雙向的，兩者相互依存、相互發(fā)展。若要有效的構(gòu)建我國環(huán)境會計理論體系，必須創(chuàng)造有利于構(gòu)建我國環(huán)境會計理論體系的會計環(huán)境。
經(jīng)濟環(huán)境是決定會計發(fā)展的重要因素之一。經(jīng)濟的發(fā)展離不開會計，二者是同序漸進的。我國理應(yīng)制定相關(guān)環(huán)境保護經(jīng)濟政策，做到強制性規(guī)定，提高企業(yè)責(zé)任性，更好的保護自然環(huán)境，為我國構(gòu)建環(huán)境會計理論體系提供現(xiàn)實操作標(biāo)準(zhǔn)。