現(xiàn)金流量表附表會計電算化的新思路
一、現(xiàn)金流量表附表的手工編制方法
手工編制方法是較為傳統(tǒng)的附表編制方法。
工作底稿法，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。
賬戶編制法，分析填表項目所涉及的有關(guān)賬戶記錄編表。采用的是相關(guān)賬戶的發(fā)生額，然后分析調(diào)整本項目與相關(guān)項目的關(guān)系，是一種通過總發(fā)生額剔除非填表項目發(fā)生額的方法。
多欄式輔助賬簿編制方法，就是將附表項目作為多欄式賬簿的欄目，設(shè)置和使用多欄式輔助賬簿，匯總產(chǎn)生間接反映部分所需數(shù)據(jù)的一種編制方法。該方法對涉及附表調(diào)整事項的會計分錄做序時登記，無關(guān)事項不登記，主要用于業(yè)務(wù)簡單的企業(yè)。
01調(diào)節(jié)編制法，該方法主要依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表上的會計恒等式，從資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤開始，對本期發(fā)生項進(jìn)行調(diào)整，分幾步完成：第一、將未分配利潤調(diào)整為凈利潤；第二、調(diào)整本期發(fā)生的投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三、調(diào)整本期非現(xiàn)金的投資籌資損益事項。即由未分配利潤開始，調(diào)整非經(jīng)營現(xiàn)金事項，直至將它們的發(fā)生額調(diào)整為0，調(diào)整過程中，逐步填列相關(guān)的附表項目。
以上各種方法從調(diào)整過程看，有兩種思路：采用項目的期間總額，再人為判斷剔除其中的特殊事項，這需要較復(fù)雜的主觀判斷；逐步分析填列附表項目，這主要用于會計業(yè)務(wù)較為簡單的企業(yè)。
二、當(dāng)前附表會計電算化的方法
附表會計電算化的情況主要體現(xiàn)在各會計軟件中。如安易、用友、金蝶、新中大等知名軟件公司，都研究各種現(xiàn)金流量表編制軟件。
原安易公司財務(wù)軟件能同時采用三種方法編制現(xiàn)金流量表，即雙軌制法、現(xiàn)金流量代碼法和補(bǔ)充登記法。基本原理是同時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種方法，對同一原始會計資料進(jìn)行記賬，以便其產(chǎn)生的賬簿既可用于編制傳統(tǒng)會計報表，又可用于編制現(xiàn)金流量表。
浪潮公司的編制方法是：在初始化時，把科目分為收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩類；日常輸入憑證時，按是否收付現(xiàn)金而分別記入收付實現(xiàn)制科目和權(quán)責(zé)發(fā)生制科目；期末匯總收付實現(xiàn)制科目金額，自動編制現(xiàn)金流量表。
用友軟件方面，現(xiàn)金流量表的大部分?jǐn)?shù)據(jù)取自總賬系統(tǒng)的會計憑證和總賬賬簿，如果啟用了多個模塊，則每個模塊都必須結(jié)賬，并將記賬憑證傳遞到總賬系統(tǒng)，才能編制現(xiàn)金流量表，否則可能遺漏。而總賬系統(tǒng)也必須完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)并記賬，才能進(jìn)行取數(shù)，否則無法生成現(xiàn)金流量表。由于現(xiàn)金流量表中的部分?jǐn)?shù)據(jù)是來自報表，只有在相關(guān)的會計報表編制完成之后才能進(jìn)行取數(shù)，因此在編制現(xiàn)金流量表之前，還必須完成相關(guān)會計報表的編制（主要是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表）。
總的來說，財務(wù)軟件的操作處理可分為兩種方式：一是事前事中控制，將編制現(xiàn)金流量表的工作量分解到平時每一步涉及現(xiàn)金流入流出的業(yè)務(wù)中，對于涉及附表項目的會計分錄都要進(jìn)行標(biāo)記。二是事后控制，該方式在平時不進(jìn)行任何調(diào)整，期末出表時再調(diào)整。該方式的優(yōu)點是減輕平時工作量，對會計人員要求不高，在年底編制時設(shè)置現(xiàn)金類科目、報表項目、公式、憑證處理等，但不能實時出表，期末工作量較大，容易出錯。
兩種方式本質(zhì)上仍然是采用模擬手工編制的思路。第一種方法屬于計算機(jī)模擬手工編制中的逐筆登記。第二種方法是計算機(jī)模擬手工編制中采用匯總數(shù)據(jù)，剔除特殊項目的方法。
絕大多數(shù)已經(jīng)開發(fā)的軟件，對于采用間接法實現(xiàn)計算機(jī)編制現(xiàn)金流量表，仍不能擺脫模擬手工編制的方式，編制效果不佳，對于附表的會計電算化，暫時還沒有專門的解決方案。
三、附表的會計電算化研究思路
現(xiàn)金流量表附表的編制方法，從手工編制到會計電算化，由于編制的環(huán)境發(fā)生了變化，因此編制的方法必須變革。
手工編制的時候，在編制方法上避開分析重復(fù)的日常業(yè)務(wù)，力求簡化的數(shù)據(jù)源，因而常采用一定會計期間內(nèi)的總賬，或者其他報表的匯總額作為數(shù)據(jù)源。優(yōu)點是匯總數(shù)據(jù)容易取得，缺點是它匯總了所有日常事項，不能輕易辨明所包含數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)。由于編制附表要求區(qū)分會計數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，因此采用匯總數(shù)據(jù)的做法只能依靠人為分析判斷，并不適用于會計電算化。
計算機(jī)的特點是程序化，容許簡單的重復(fù)計算，避免復(fù)雜分析。當(dāng)編制附表的主體是計算機(jī)時，編制的難點與手工編制便有所不同。適應(yīng)計算機(jī)編制的方法應(yīng)該是原理簡單，所以人工編制時采用匯總數(shù)據(jù)再進(jìn)行人為判斷剔除的情況在計算機(jī)上便很難實現(xiàn)。
筆者認(rèn)為，附表的會計電算化應(yīng)該直接對憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行逐步序時分析編制，即不采用匯總數(shù)據(jù)，而是以日期為順序?qū)γ恳还P分錄進(jìn)行分析填列，符合編制要求的進(jìn)入附表的調(diào)整項目，這樣既簡化了分析判斷，又能實時編表。
這種方法的優(yōu)點是日常操作不需要做特殊標(biāo)記，降低操作要求，編制報表時不需要復(fù)雜的取數(shù)過程，并可以實時編制。
這種思路會遇到兩個難點：計算機(jī)自動分析原始憑證數(shù)據(jù)；識別出處理后的憑證數(shù)據(jù)與附表調(diào)整項目的關(guān)系。當(dāng)然，這兩個問題可以通過將憑證拆分為一借一貸的標(biāo)準(zhǔn)分錄，詳細(xì)剖析附表的填列邏輯以及填列項目與分錄間的勾稽關(guān)系，利用數(shù)據(jù)庫設(shè)計和軟件技術(shù)計算來解決。