試論中小企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理存在的問(wèn)題

　　一、成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

　　成本會(huì)計(jì)是利用會(huì)計(jì)及其他有關(guān)資料，運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法、根據(jù)會(huì)計(jì)的基本原理和一般原則，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督的一項(xiàng)管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、核算、考核和反饋這八大職能，促使企業(yè)降低產(chǎn)品成本，增強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在繼承傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種新型會(huì)計(jì)理論，是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)環(huán)境下的延伸和拓展，將成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有效結(jié)合，具有不同于傳統(tǒng)成本的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，可隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值變化，具有高度的決策相關(guān)性。換一句話說(shuō)，成本會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)人員協(xié)助管理計(jì)劃及控制公司的經(jīng)營(yíng)，并制定長(zhǎng)期性或策略性的決策，建立有利的成本控制方法，降低成本與改良品質(zhì)，從而估算，跟蹤和控制產(chǎn)品和服務(wù)成本的一個(gè)流程。

　　二、我國(guó)中小企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理中存在的問(wèn)題

　　在當(dāng)代中國(guó)，一些企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不大，管理人員較少，財(cái)務(wù)管理水平低，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的中小型企業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，且這當(dāng)中大部分企業(yè)的內(nèi)部組織通常采用的是垂直式管理體系。如何將成本會(huì)計(jì)管理有效運(yùn)用于中小企業(yè)，并探索、形成一套適合我國(guó)國(guó)情的成本會(huì)計(jì)管理體系，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)中小企業(yè)，成本管理存在的主要問(wèn)題有：

　　(一)成本核算管理基礎(chǔ)工作不到位

　　盡管所有的企業(yè)管理者都意識(shí)到減少損耗并精確計(jì)算出生產(chǎn)成本對(duì)降低產(chǎn)品成本的重要性，但在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中能做到嚴(yán)格控制成本的企業(yè)還是少之又少。以福建泉州地區(qū)一個(gè)中型服裝廠為例，該廠屬于委托加工訂單式生產(chǎn)，即根據(jù)客戶的訂單(銷售合同)組織生產(chǎn)。由于服裝生產(chǎn)中產(chǎn)品規(guī)格繁多，花色搭配紛繁，質(zhì)量要求各異，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部對(duì)原材料耗費(fèi)的核算不能十分精確，進(jìn)而影響企業(yè)管理者對(duì)材料損耗的掌控。從接到訂單開(kāi)始，企業(yè)成本會(huì)計(jì)部門就已經(jīng)依據(jù)以往的數(shù)據(jù)資料制定好此批訂單產(chǎn)品所需原材料的定額成本。而在實(shí)際生產(chǎn)中，由于種種原因，如企業(yè)內(nèi)部方面，車間工人操作程度不熟練導(dǎo)致浪費(fèi)布料，技術(shù)人員沒(méi)有及時(shí)指導(dǎo)工人對(duì)邊角料的再利用，車間主管人員管理不善管理失誤等原因，都會(huì)造成成本的增加，給企業(yè)帶來(lái)一定的損失;外部方面，客戶臨時(shí)決定更改訂單內(nèi)產(chǎn)品的款式或者花色，從而增加產(chǎn)品的返修成本，并造成廢品損失。如果企業(yè)能夠事先做好成本核算管理的基礎(chǔ)工作，對(duì)突發(fā)情況有另外一套應(yīng)對(duì)措施，便可降低內(nèi)外部因素引起的成本增加。

　　(二)財(cái)務(wù)軟件之間無(wú)法實(shí)現(xiàn)兼容互通

　　我國(guó)當(dāng)前市面上中小企業(yè)廣泛使用的財(cái)務(wù)軟件之間的兼容性不夠，不能很好的實(shí)現(xiàn)彼此之間數(shù)據(jù)的無(wú)縫對(duì)接。換言之，企業(yè)內(nèi)的各個(gè)部門還沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)資源共享。例如，當(dāng)企業(yè)決策者需要了解倉(cāng)庫(kù)材料的收發(fā)狀況，或者想得到生產(chǎn)車間其中一個(gè)批次產(chǎn)品精確的生產(chǎn)成本時(shí)，往往在辦公室無(wú)法得到最及時(shí)最真實(shí)的數(shù)據(jù)，必須深入到一線車間倉(cāng)庫(kù)才能取得，然后再回辦公室進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算，方能得出最終結(jié)果。雖然現(xiàn)在市面上已有多款ERP(企業(yè)資源系統(tǒng)管理)軟件，但因?yàn)橹行∑髽I(yè)對(duì)一體化管理的不重視，所以沒(méi)有很好地將ERP系統(tǒng)運(yùn)用到成本管理中。若想在企業(yè)內(nèi)使用這種軟件，需要一批熟練掌握這個(gè)軟件的專業(yè)人員分布在各個(gè)部門，如物資資源管理(物流)部門、人力資源管理(人流)部門、財(cái)務(wù)資源管理(財(cái)流)部門。而這樣做又會(huì)直接造成中小企業(yè)的人員成本壓力。同時(shí)，ERP系統(tǒng)采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本體系，即以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，然后再用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，進(jìn)而核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法。但當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)特殊情況后，例如一開(kāi)始就分配好的間接費(fèi)用，在實(shí)際工作中，有可能需要轉(zhuǎn)換成直接費(fèi)用，而ERP系統(tǒng)還是采用原先制定的做法記為間接費(fèi)用，那么在這種情況下計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本就會(huì)產(chǎn)生偏差，無(wú)法接近實(shí)際情況?？傮w說(shuō)來(lái)，由于這類軟件的應(yīng)用成本高以及無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算出不同情況下產(chǎn)品的成本，缺乏靈活性和適應(yīng)性，因而這類軟件在我國(guó)中小企業(yè)中無(wú)法得到普及使用。

　　(三)缺乏多元化、現(xiàn)代化的成本會(huì)計(jì)體系

　　成本會(huì)計(jì)在我國(guó)處于一種較為傳統(tǒng)的模式之下，電算化程度不高，仍依靠大量的人力來(lái)進(jìn)行核算與管理。在這種傳統(tǒng)的人工分析模式下存在著許多弊端，如成本信息失去相關(guān)性和及時(shí)性。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)信息采用人工傳遞，存在著一定的時(shí)間性，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)經(jīng)營(yíng)決策者提供充分及時(shí)的信息，使得企業(yè)管理者獲取的成本數(shù)據(jù)與現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變得不對(duì)稱;工業(yè)制造企業(yè)里制作環(huán)節(jié)的成本形成過(guò)程在傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中也難以觀察到;再加上大量使用人工使得人工成本增加，給企業(yè)帶來(lái)負(fù)擔(dān)。[3]另一方面，雖然會(huì)計(jì)電算化在國(guó)際上已經(jīng)被廣泛使用，但我國(guó)許多企業(yè)仍然遵循舊有的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)模式，消耗大量的人工及時(shí)間進(jìn)行傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)電算化能很容易解決的問(wèn)題，很容易得出的數(shù)據(jù)、預(yù)測(cè)結(jié)果，在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)模式下都很難高效、準(zhǔn)確地完成，從而制約了我國(guó)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。另外，我國(guó)市面上可用于成本會(huì)計(jì)的軟件屈指可數(shù)，如此小范圍的軟件也無(wú)法適應(yīng)不同行業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)的不同需求，如零售適用的軟件無(wú)法用于制造業(yè)，制造業(yè)適用的也無(wú)法用于服務(wù)業(yè)。由此可見(jiàn)，缺乏適應(yīng)各行業(yè)的成本會(huì)計(jì)軟件也對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)發(fā)展造成阻礙。

　　(四)成本會(huì)計(jì)意識(shí)相對(duì)落后及缺乏復(fù)合型人才

　　我國(guó)的中小企業(yè)決策者，大多對(duì)成本會(huì)計(jì)不重視，對(duì)成本信息不理解，無(wú)法將成本信息有效地應(yīng)用于管理決策當(dāng)中，因而成本會(huì)計(jì)的作用無(wú)法在這些企業(yè)里體現(xiàn)出來(lái)。大多數(shù)經(jīng)營(yíng)管理者思想滯后，仍停留在表面的成本控制上，一味追求高回報(bào)低成本，無(wú)法著眼于更長(zhǎng)遠(yuǎn)的成本預(yù)測(cè)，自然而然覺(jué)得成本會(huì)計(jì)并非重要環(huán)節(jié)，造成成本管控意識(shí)薄弱;復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的缺乏也嚴(yán)重制約著我國(guó)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，工作效率偏低，影響企業(yè)開(kāi)展成本會(huì)計(jì)工作;基層信息無(wú)法正確及時(shí)的傳遞給高層，影響企業(yè)決策者對(duì)未來(lái)做出預(yù)測(cè)，無(wú)法做出最佳決策，不利于企業(yè)后續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的形成。

　　三、對(duì)成本會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策及建議

　　(一)加強(qiáng)成本核算基礎(chǔ)工作

　　從成本管理的要求看，為了加強(qiáng)企業(yè)的成本控制和成本考核，做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作是很有必要的，尤其是產(chǎn)品成本管理的基礎(chǔ)工作，這當(dāng)中包括做好產(chǎn)品各項(xiàng)定額成本的制定和修訂工作，建立和健全材料物資的計(jì)算、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度，建立和健全各項(xiàng)成本業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄工作。還應(yīng)做到正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法，對(duì)一些有可能出現(xiàn)變動(dòng)的材料成本，要及時(shí)更改登記，使數(shù)據(jù)更真實(shí)準(zhǔn)確。這就需要企業(yè)制定更加嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格要求企業(yè)管理者在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)成本進(jìn)行有效地控制。從部門成本控制的細(xì)節(jié)抓起，可制定一套與實(shí)際成本核算口徑一致的定額核算制度，然后再委派專職核算人員核算各車間、各批次產(chǎn)品定額成本的執(zhí)行情況，并及時(shí)對(duì)出現(xiàn)的差異進(jìn)行分析和考評(píng)。

　　(二)推行財(cái)務(wù)軟件的無(wú)縫連接

　　企業(yè)管理者要想在辦公室通過(guò)計(jì)算機(jī)獲得第一手最準(zhǔn)確的資料，就必須研發(fā)一套適合我國(guó)中小企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，使系統(tǒng)內(nèi)的軟件與外部軟件實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接。這一點(diǎn)可借鑒學(xué)習(xí)澳大利亞大部分公司對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理方法，這些企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件為MYOB(智管軟件)。這款軟件是澳洲知名會(huì)計(jì)軟件公司MYOB自行研發(fā)的，將西方的會(huì)計(jì)管理制度與會(huì)計(jì)記賬方式結(jié)合起來(lái)，將銷售、采購(gòu)、工資、庫(kù)存與會(huì)計(jì)記賬無(wú)縫完美地結(jié)合到了一起，會(huì)計(jì)人員僅需輸入銷售單、采購(gòu)單等即可自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證，無(wú)需人工手工輸入會(huì)計(jì)憑證。不僅可以記錄日常的會(huì)計(jì)交易，還可以處理應(yīng)收賬、應(yīng)付賬、外幣交易、一個(gè)商品多種定價(jià)、服務(wù)業(yè)的自動(dòng)計(jì)時(shí)結(jié)賬、搬運(yùn)倉(cāng)庫(kù)貨物盤點(diǎn)、與Word、Excel等常用辦公軟件無(wú)縫連接，生成幾十種財(cái)務(wù)報(bào)表等。其中，又因Excel軟件擁有強(qiáng)大的運(yùn)算處理能力，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)已夠用，無(wú)需再使用其他品牌的財(cái)務(wù)軟件，這就避免不同軟件之間存在不相容的情況。而且Excel可進(jìn)行自定義設(shè)置，相比已經(jīng)設(shè)定好的ERP系統(tǒng)更具靈活性，計(jì)算出的成本數(shù)據(jù)更接近企業(yè)的實(shí)際情況，為決策者提供更真實(shí)的成本會(huì)計(jì)信息。

　　(三)更新成本會(huì)計(jì)軟件以完善成本會(huì)計(jì)的信息傳遞

　　傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的信息傳遞缺乏及時(shí)性、有效性，造成企業(yè)決策者對(duì)實(shí)際成本數(shù)據(jù)掌握不充分，影響其對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的預(yù)測(cè)，因而使用先進(jìn)的軟件促成成本會(huì)計(jì)現(xiàn)代化，加強(qiáng)完善成本會(huì)計(jì)的信息傳遞體系就顯得尤為重要。今年來(lái)國(guó)家對(duì)信息科技產(chǎn)業(yè)的扶持，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的大力投入及“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的到來(lái)，都對(duì)未來(lái)成本會(huì)計(jì)提出新的要求。加強(qiáng)先進(jìn)會(huì)計(jì)電算化軟件的運(yùn)用，有利于調(diào)用已存在的龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，未來(lái)的管理軟件必將更趨向自動(dòng)化分析，根據(jù)企業(yè)制定的準(zhǔn)則自行尋找分析有利數(shù)據(jù)，對(duì)未來(lái)成本的預(yù)測(cè)更具有實(shí)效。而加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)軟件企業(yè)的扶持，促使更多適合國(guó)情適合各行各業(yè)的成本會(huì)計(jì)軟件面世，也將進(jìn)一步助力我國(guó)成本快進(jìn)現(xiàn)代化進(jìn)程。值得高興的是，當(dāng)今世界正處在互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)突飛猛進(jìn)，尤其是近年來(lái)發(fā)展迅速的“云技術(shù)”深入各行各業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者們完全可以利用這項(xiàng)高科技，將成本會(huì)計(jì)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)成本會(huì)計(jì)在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的投入，更方便也更有效的獲得實(shí)時(shí)的成本數(shù)據(jù)?；ヂ?lián)網(wǎng)可以把企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)連接起來(lái)，進(jìn)而形成一個(gè)深入到每個(gè)部門的成本數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，這將會(huì)對(duì)成本會(huì)計(jì)的分析、核算將起到重要的幫助。

　　(四)提高成本會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)

　　并不是說(shuō)一個(gè)企業(yè)擁有完善的基礎(chǔ)設(shè)施，進(jìn)而有效的體系就可以立足于強(qiáng)勢(shì)領(lǐng)域，人才對(duì)一個(gè)企業(yè)也至關(guān)重要，提高成本會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)有利于企業(yè)更高效的進(jìn)行成本控制。企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)人員的拓展培訓(xùn)，組織學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外最新的成本會(huì)計(jì)理論知識(shí)，加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)人員對(duì)新技術(shù)的運(yùn)用，使之成為能夠與時(shí)俱進(jìn)，充分掌握最新技術(shù)并運(yùn)用到日常工作的復(fù)合型成本會(huì)計(jì)人才，這也將使整個(gè)企業(yè)的成本部門得到長(zhǎng)久可持續(xù)發(fā)展。

　　特別是要正視我國(guó)成本會(huì)計(jì)起步晚、底子薄，企業(yè)決策者對(duì)成本管控不足、缺乏適應(yīng)新時(shí)代的成本會(huì)計(jì)軟件，成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)復(fù)合型人才不足等問(wèn)題，下大氣力加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，重視對(duì)成本會(huì)計(jì)從業(yè)人員的再培訓(xùn)以加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力，學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐，從而使我國(guó)中小企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理日臻完善。