財務(wù)管理制度獲獎?wù)撐?2)

　　財務(wù)管理制度獲獎?wù)撐钠?

　　淺析新會計制度下高?；ㄘ攧?wù)管理

　　1 新舊高校會計制度下基建會計核算的比較

　　1.1 在核算基礎(chǔ)和會計主體方面

　　新制度明確規(guī)定，為了增強(qiáng)會計信息的完整性，要求將基建會計納入“大賬”，單位在按照基建會計核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入事業(yè)會計“大賬”。明確了以高校會計為主體，合并基建賬套，新制度的修訂遵循了會計核算的基本要求和原則，實(shí)現(xiàn)了一個會計主體的目標(biāo)，完善了高校會計制度，保障了會計信息的完整。

　　1.2 在會計科目設(shè)置方面

　　新制度在保持現(xiàn)行高校會計科目的基礎(chǔ)上，吸收能夠反映基本建設(shè)特色的會計科目，并通過補(bǔ)充調(diào)整與修訂相應(yīng)的會計科目，將基建活動經(jīng)濟(jì)事項納入學(xué)校大賬進(jìn)行確認(rèn)、記錄、反映。主要變化有：資產(chǎn)類科目中，新《制度》增設(shè)“在建工程”、“基建工程”兩個總賬科目及其配套的二級會計科目用于核算基建投資成本;負(fù)債類科目中，在“借入款項”總賬科目下增設(shè)“基建投資借款”明細(xì)科目，并按貸款投放銀行進(jìn)行明細(xì)核算;在“應(yīng)付賬款”科目下設(shè)“應(yīng)付工程款”明細(xì)科目，核算各類應(yīng)付而未付的基建工程款以及預(yù)留的工程項目質(zhì)保金等，并按照對應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算;收入類科目中，在“財政補(bǔ)助收入”科目核算內(nèi)容中增加“基建撥款”明細(xì)科目，按工程項目進(jìn)行明細(xì)核算;支出類科目取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目;凈資產(chǎn)類科目中在“長期資產(chǎn)占用”下設(shè)“基建工程占用”和“在建工程占用”兩個明細(xì)科目反映基建資金占用金額。

　　1.3 在報表披露方面

　　新制度合并高校的基本建設(shè)與教育事業(yè)兩套體系會計報表，同時在附表中新增基建投資表，反映建設(shè)項目自開始建設(shè)起到本年末，基本建設(shè)資金來源以及基本建設(shè)投資支出情況。高校年終財務(wù)決算報表，基本上反映了整個學(xué)校的經(jīng)濟(jì)資源以及基建活動全過程的核算內(nèi)容。將基建會計納入核算體系后的會計報表既能有效地與《政府收支分類改革方案》銜接，又能全面、準(zhǔn)確反映高校資產(chǎn)、債務(wù)和收支等整體經(jīng)濟(jì)活動的全貌。

　　2 在建工程核算中的主要問題

　　新會計制度加強(qiáng)了對工程核算的管理，解決了以往工程核算過程中的部分問題，然而在建工程業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使得許多不足之處在工程核算過程中依舊存在。

　　2.1 會計核算信息不準(zhǔn)確

　　新制度僅僅是通過“在建工程”科目對基本建設(shè)項目進(jìn)行核算，會計報表中也僅在《資產(chǎn)負(fù)債表》中反映了“在建工程”的年初余額與期末余額，缺乏對基建項目過程中的項目規(guī)模、項目性質(zhì)、投產(chǎn)竣工時間、項目概算、累計到位資金、累計支出、結(jié)余等情況的明細(xì)核算和報表反映，未能徹底解決基建項目“兩套賬”的問題。新會計制度還是按照原高校收支平衡的模式設(shè)置的，所以，固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)時僅與事業(yè)基金發(fā)生關(guān)系，而沒有單位在銀行貸款及往來資金用于基建。所以，按照新會計制度并賬，就會出來事業(yè)基金賬戶沒有相關(guān)銀行貸款和往來款的記錄，就會出現(xiàn)事業(yè)基金賬戶出現(xiàn)巨額紅字，顯示在報表上的數(shù)據(jù)也不能準(zhǔn)確反映單位基本建設(shè)資金來源和投資規(guī)模，起不到上級主管部門對下級的監(jiān)督。

　　2.2 工程結(jié)算不及時

　　在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，按照新會計制度要求應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)。但是在實(shí)際過程中，往往會存在以下問題：

　　第一，在建工程未及時結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)科目。雖然新會計制度對在建工程結(jié)轉(zhuǎn)的時間有了清晰的界定，但是高校往往未能及時執(zhí)行，使得已經(jīng)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程或者已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)一直放在“在建工程”科目。當(dāng)這種情況發(fā)生時，本應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)創(chuàng)造利益的方式計提相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊，卻因?yàn)槠湟栽诮üこ痰男问匠霈F(xiàn)，導(dǎo)致整個高校財務(wù)報表的不準(zhǔn)確;

　　第二，某些在建工程因?yàn)橘|(zhì)量不合格或者中途終止，但是由于結(jié)算不及時，使得其仍然反映在在建工程科目上。新制度規(guī)定，未能形成固定資產(chǎn)的在建工程，應(yīng)當(dāng)對其成本進(jìn)行費(fèi)用化，然而高校仍然在在建工程賬目上對其進(jìn)行反映，使得高校虛增資產(chǎn);

　　第三，借款利息歸集不合理。借款利息應(yīng)當(dāng)在在建工程期間進(jìn)入在建工程成本，工程準(zhǔn)備階段和完工后的借款利息都不允許再進(jìn)入成本。由于工程結(jié)算不及時，導(dǎo)致財務(wù)人員無法正確判斷借款利息的歸集對象，使得在建工程的價值難以準(zhǔn)確判斷，由于把利息錯誤計入成本，同樣虛增了的資產(chǎn)。

　　3 解決問題的理論根據(jù)與 實(shí)踐探索

　　3.1 基建 會計并入高校會計的必要性與可行性分析

　　新《會計制度》“銜接兩套賬”的做法與如今的會計 環(huán)境還是有些不適應(yīng)、不匹配，在實(shí)際 工作中存在一定問題，有必要將基建會計完全并入事業(yè)會計中，不再單列。

　　(1)兩賬合并有利于確保會計信息的真實(shí)性和完整性。僅從會計理論分析來看，無論是事業(yè)單位的基建會計還是事業(yè)會計，都是整個單位會計核算的一種，將其人為區(qū)分割裂不利于財會人員整體把握事業(yè)單位的資金流向，不利于對基建項目的財務(wù) 管理和監(jiān)督。其實(shí)完全可以通過會計科目的設(shè)置，由單位一套賬就能完成基本建設(shè)的核算。我校通過幾年的實(shí)踐，認(rèn)為還是有可能把基建賬完全到事業(yè)大賬上的。如果學(xué)?；窘ㄔO(shè)任務(wù)量大，可以在基建部門設(shè)立會計進(jìn)行核算，單位會計進(jìn)入并賬核算。這樣既保證了前沿會計的監(jiān)督作用，又保證了事業(yè)會計對單位的全面核算。通過十多年的基本建設(shè)，學(xué)校的基本建設(shè)任務(wù)已經(jīng)初步完成，很多學(xué)校都可以由財務(wù)部門統(tǒng)一并賬處理基建核算。只要相關(guān)部門共同努力，廢止不必要的制度，在制度上更加優(yōu)化，完全可以把基建賬完全并入事業(yè)賬。

　　(2)兩賬合并可以適應(yīng)部門預(yù)算編制的需要。部門預(yù)算，通俗地講，就是一個部門一本預(yù)算，是當(dāng)前 財政改革的必然要求和重要內(nèi)容。實(shí)行部門預(yù)算制度，基本要求是將部門的各種財政性資金、部門所屬單位收支全部納入這個部門的預(yù)算編制。因此，反映單位預(yù)算執(zhí)行情況的高校會計，應(yīng)以所有資金為對象，其中包括基建資金。

　　(3)兩賬合并是我國會計制度與國際接軌的必然要求。縱觀世界各國的會計制度，一般將資本性支出有機(jī)地融入到相應(yīng)的會計核算中，很少像我國將基建會計制度單列出來，形成一個單位雙重會計主體的特殊現(xiàn)象。目前我國企業(yè)的基建會計已經(jīng)并入了財務(wù)會計中，從長遠(yuǎn)看，將基建會計制度逐步融入行政、事業(yè)等行業(yè)各自的會計核算體系，不再單列，是我國會計制度與國際接軌的必然要求。

　　(4)高校體制弱化基建會計成本核算優(yōu)勢。實(shí)行基建會計制度的一大目的和優(yōu)勢是“準(zhǔn)確”核算、反映基建項目整體和每個階段的成本。但現(xiàn)在的會計制度不能解決高校財務(wù)的準(zhǔn)確性。

　　(5)財務(wù)信息化建設(shè)有利于兩賬合并。反對兩賬合并者的理由之一是：基建會計比事業(yè)單位會計更能準(zhǔn)確反映基建項目的資金的來源、用途、成本等信息，體現(xiàn)了“?？顚Ｓ?rdquo;的理念。但現(xiàn)行的《新制度》本來就要求實(shí)施項目核算、項目資金?？顚Ｓ茫@當(dāng)然包括了基建項目這種“大型項目”。而且隨著財務(wù)信息化建設(shè)的推進(jìn)和會計電算化軟件功能的完善和創(chuàng)新，不少會計電算化軟件都增加了核算項目輔助功能。通過使用該功能，能在簡化會計科目的同時，更直觀、更簡潔、更準(zhǔn)確地核算每一項目的各項成本。由于核算項目是在傳統(tǒng)明細(xì)科目基礎(chǔ)上平行設(shè)置的，其數(shù)據(jù)還是原有會計賬中的數(shù)據(jù)，不是另外一套賬，顯然比單獨(dú)設(shè)立一套基建會計更簡便、高效、更合理。

　　3.2 基建完全并賬的實(shí)踐與探索

　　(1)分別情況，可分可合。高等學(xué)校的基本建設(shè)高峰期已過，通過單位財務(wù)部門統(tǒng)一對基建進(jìn)行并賬核算完全可能。我校通過幾年的實(shí)踐看，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)并不困難。如果基建任務(wù)重的學(xué)校，可以考慮在基建項目部設(shè)會計進(jìn)行核算，使會計監(jiān)督前沿化，并由單位統(tǒng)一對基建進(jìn)行并賬核算。雖然也是兩套賬，但為一套賬打下了基礎(chǔ)。對于基建任務(wù)少的學(xué)校，完全可以由學(xué)校一套賬核算。并通過會計科目，可以分清往來款、銀行貸款等各方面來源的款項投入基建的準(zhǔn)確情況，以達(dá)到會計的準(zhǔn)確、及時、全面的核算要求。

　　(2)加強(qiáng)高校會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員綜合素養(yǎng)?；〞嬇c高校會計實(shí)現(xiàn)合并將向財務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求。若財務(wù)人員受自身素質(zhì)和專業(yè)知識限制，不熟悉工程建設(shè)相關(guān)知識如工程造價管理、工程量計價規(guī)則等，對工程預(yù)決算的審核、工程材料用量及各種費(fèi)用支出是否合理都無法判斷，就很難突破傳統(tǒng)會計的局限性，難以正確計算工程成本和參與工程項目管理，難以履行核算、反映和監(jiān)督的會計基本職能。因此，必須加強(qiáng)對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和主動學(xué)習(xí)理念的 教育，使其努力掌握基建項目概、預(yù)算編制的基本知識、基本建設(shè)程序、相關(guān)項目管理法律法規(guī)、 計算機(jī)管理信息 應(yīng)用技術(shù)等，不斷提高自身的綜合素養(yǎng)。

　　(3)改進(jìn)財務(wù)核算軟件，以適應(yīng)基建合并的需要?；ㄅc單位財務(wù)大賬合并后，要增設(shè)相應(yīng)的合計科目。所以，必須對現(xiàn)有的財務(wù)軟件進(jìn)行升級，以達(dá)到基建與事業(yè)單位大賬合并的目的。

　　(4)上級主管部門要對制度進(jìn)行必要的修訂。按照現(xiàn)有的制度，要求基建與事業(yè)單位大賬兩套賬，要進(jìn)行兩賬的完全合并還得由上級主管部門對原有制度進(jìn)行修訂。

　　4 結(jié)語

　　總之，基建會計并入事業(yè)會計是我國會計體系 發(fā)展的必然趨勢。新《會計制度》的出臺，第一次實(shí)現(xiàn)了基建會計與事業(yè)會計的順利銜接，對于我國行政事業(yè)單位會計制度改革以及整個會計體系改革均具有重要引領(lǐng)作用。我們應(yīng)在新制度的基礎(chǔ)上繼續(xù)探索兩賬合并的思路和做法，最終合理有效地將基建會計完全并入事業(yè)會計，構(gòu)建一個完善的會計體系，為我國的會計事業(yè)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。