期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理
為了規(guī)范期貨交易所商品期貨交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，現(xiàn)對(duì)期貨交易所(辦理商品期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。跟小編一起倆了解看看吧。
期貨會(huì)計(jì)處理方法
一、會(huì)計(jì)科目
交易所在辦理商品期貨業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：
(一)“應(yīng)付保證金”科目，核算交易所收到會(huì)員劃入的各種保證金。本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：
1、結(jié)算準(zhǔn)備金。本明細(xì)科目核算會(huì)員劃入交易所尚未被合約占用的保證金。本明細(xì)科目應(yīng)按會(huì)員進(jìn)行明細(xì)核算。
2、交易保證金。本明細(xì)科目核算會(huì)員劃入交易所已被合約占用的保證金。本明細(xì)科目應(yīng)按會(huì)員進(jìn)行明細(xì)核算。
本科目期末貸方余額，反映會(huì)員結(jié)余的保證金。
(二)“會(huì)員盈虧”科目，核算會(huì)員期貨合約當(dāng)日發(fā)生的盈虧。本科目借方反映會(huì)員的凈盈利額;
貸方反映會(huì)員的凈虧損額。本科目無(wú)余額。
(三)“應(yīng)付席位費(fèi)”科目，核算交易所向會(huì)員收取的因其在基本席位之外增設(shè)席位而支付的席位占用費(fèi)。本科目期末貸方余額，反映交易所向會(huì)員收取的席位占用費(fèi)余額。本科目應(yīng)按會(huì)員進(jìn)行明細(xì)核算。
(四)“應(yīng)付交割款”科目，核算應(yīng)付給買方或賣方會(huì)員的實(shí)物交割款項(xiàng)。
(五)“交割貨物”科目，核算實(shí)物交割時(shí)賣方會(huì)員違約而由交易所征購(gòu)貨物的價(jià)值;或買方會(huì)員違約，交易所從賣方會(huì)員接管并進(jìn)行拍賣貨物的價(jià)值。
(六)“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，核算交易所按規(guī)定提取的期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。本科目期末貸方余額，反映交易所結(jié)余的期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。
(七)“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款”科目，核算交易所在違約會(huì)員保證金不足時(shí)，向受損會(huì)員實(shí)際墊付的風(fēng)險(xiǎn)損失款項(xiàng)。本科目期末借方余額，反映交易所向受損會(huì)員墊付的風(fēng)險(xiǎn)損失款項(xiàng)余額。本科目應(yīng)按會(huì)員進(jìn)行明細(xì)核算。
(八)“手續(xù)費(fèi)收入”科目，核算交易所按規(guī)定向會(huì)員收取的交易、交割等手續(xù)費(fèi)。
(九)“年會(huì)費(fèi)收入”科目，核算交易所按規(guī)定向會(huì)員收取的年會(huì)費(fèi)。
(十)在“管理費(fèi)用”科目下增設(shè)“提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”和“監(jiān)管費(fèi)”兩個(gè)明細(xì)科目，核算交易所按規(guī)定提取的期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和向期貨監(jiān)管部門交納的監(jiān)管費(fèi)。
二、賬務(wù)處理
(一)接受會(huì)員投資和收取席位占用費(fèi)
交易所以收取會(huì)員資格費(fèi)的形式接受會(huì)員投資，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按會(huì)
員在注冊(cè)資本中應(yīng)占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按兩者的差額，貸記“資本公積”科目。
如會(huì)員另外申請(qǐng)交易席位，交易所應(yīng)于收到會(huì)員交納的席位占用費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付席位費(fèi)”科目;退還席位占用費(fèi)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
(二)收取保證金
交易所收到會(huì)員劃入的保證金，應(yīng)按實(shí)際劃入的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付保證金
――結(jié)算準(zhǔn)備金”科目;會(huì)員劃出保證金作相反會(huì)計(jì)分錄。
收到銀行劃轉(zhuǎn)的會(huì)員保證金存款利息，按進(jìn)賬單列明的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)付會(huì)員的利息，貸記“應(yīng)付保證金――結(jié)算準(zhǔn)備金”科目，銀行劃轉(zhuǎn)的利息同應(yīng)付會(huì)員利息的差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
(三)開倉(cāng)和平倉(cāng)
會(huì)員開倉(cāng)時(shí)，交易所應(yīng)按開倉(cāng)合約占用的保證金，借記“應(yīng)付保證金――結(jié)算準(zhǔn)備金”科目，貸記“應(yīng)付保證金――交易保證金”科目。
對(duì)會(huì)員合約實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈利，借記“會(huì)員盈虧”科目，貸記“應(yīng)付保證金――結(jié)算準(zhǔn)備金”科目;
平倉(cāng)虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄。
對(duì)會(huì)員已平倉(cāng)合約占用的交易保證金予以劃轉(zhuǎn)時(shí)，按實(shí)際劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)，借記“應(yīng)付保證金――交易保證金”科目，貸記“應(yīng)付保證金――結(jié)算準(zhǔn)備金”科目。
(四)實(shí)物交割
在最后交易日，交易所首先應(yīng)按交割結(jié)算價(jià)對(duì)交割合約予以平倉(cāng)，并按本規(guī)定(三)進(jìn)行處理。
平倉(cāng)后，交易所向買方會(huì)員收取交割貨款(含增值稅，下同)時(shí)，若從保證金賬戶劃轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付保證金――結(jié)算準(zhǔn)備金”科目，貸記“應(yīng)付交割款――買方會(huì)員”科目;會(huì)員通過(guò)銀行直接劃入交割貨款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付交割款――買方會(huì)員”科目;向買方會(huì)員轉(zhuǎn)交交割倉(cāng)單時(shí)，
借記“應(yīng)付交割款――買方會(huì)員”科目，貸記“交割貨物”科目。收到賣方會(huì)員交來(lái)的交割倉(cāng)單，借記“交割貨物”科目，貸記“應(yīng)付交割款――賣方會(huì)員”科目，向賣方會(huì)員劃轉(zhuǎn)交割貨款時(shí)，借記“應(yīng)付交割款――賣方會(huì)員”科目，貸記“應(yīng)付保證金――結(jié)算準(zhǔn)備金”等科目。
在實(shí)物交割過(guò)程中，若發(fā)生會(huì)員違約，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：
1、如賣方會(huì)員違約，買方會(huì)員選擇繼續(xù)交割時(shí)，交易所應(yīng)代征商品交買方會(huì)員。收到買方交割貨款時(shí)，按本規(guī)定(四)第二款進(jìn)行處理。
若征購(gòu)貨物的價(jià)格等于交割結(jié)算價(jià)，在購(gòu)入商品時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票，借記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目;將貨物交給買方會(huì)員，并按交割結(jié)算價(jià)與買方會(huì)員
結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)付交割款――買方會(huì)員”科目，貸記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目。
若征購(gòu)的貨物價(jià)格高于交割結(jié)算價(jià)，有關(guān)費(fèi)用由賣方會(huì)員承擔(dān)。在購(gòu)入商品時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票，借記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目;將貨物交給買方會(huì)員，并按交割結(jié)算價(jià)與買方會(huì)員結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)付交割款――買方會(huì)員”科目，貸記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目。按征購(gòu)貨物的價(jià)格高于交割結(jié)算價(jià)的差額，以及征購(gòu)貨物交納的增值稅額大于按結(jié)算價(jià)格計(jì)算交納的增值稅額的差額，借記“應(yīng)付保證金――賣方會(huì)員”科目，按征購(gòu)貨物的價(jià)格高于交割結(jié)算價(jià)的差額，貸記“交割貨物”科目，按征購(gòu)貨物交納的增值稅額大于按結(jié)算價(jià)格計(jì)算交納的增值稅額的差額，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目。
若征購(gòu)貨物的價(jià)格低于交割結(jié)算價(jià)，價(jià)差部分作為交易所的營(yíng)業(yè)外收入。在購(gòu)入商品時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票，借記“交割貨物”，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目;將貨物交給買方會(huì)員，并按交割結(jié)算價(jià)與買方會(huì)員結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)付交割款――買方會(huì)員”科目，貸記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目。按征購(gòu)貨物的價(jià)格低于交割結(jié)算價(jià)的差額，借記“交割貨物”科目，按征購(gòu)貨物交納的增值稅額小于按交割結(jié)算價(jià)計(jì)算交納的增值稅額的差額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目，按征購(gòu)貨物的價(jià)格低于交割結(jié)算價(jià)的差額，以及征購(gòu)貨物交納的增值稅額小于按交割結(jié)算價(jià)計(jì)算交納的增值稅額的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
若征購(gòu)失敗，則由賣方支付給買方賠償金，借記“應(yīng)付保證金――賣方會(huì)員”科目，貸記“應(yīng)付保證金――買方會(huì)員”科目。同時(shí)，將買方貨款返回保證金賬戶，借記“應(yīng)付交割款――買方會(huì)員”科目，貸記“應(yīng)付保證金――買方會(huì)員”科目。
2、如買方會(huì)員違約，賣方會(huì)員選擇繼續(xù)交割時(shí)，交割貨物由交易所按交割結(jié)算價(jià)買入，然后拍賣。
若拍賣價(jià)等于交割結(jié)算價(jià)，在交易所買入貨物時(shí)，按交割結(jié)算價(jià)，借記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)付保證金――賣方會(huì)員”科目。拍賣時(shí)，按售價(jià)及增值稅額，借記“銀行存款”科目，貸記“交割貨物”、 “應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目。
若拍賣價(jià)高于該貨物的交割結(jié)算價(jià)，價(jià)差部分作為交易所的營(yíng)業(yè)外收入。在交易所買入貨物時(shí)，按交割結(jié)算價(jià)，借記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)付保證金――賣方會(huì)員”科目。拍賣時(shí)，按售價(jià)及增值稅額，借記“銀行存款”科目，貸記“交割貨物”、 “應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目。按拍賣價(jià)高于交割結(jié)算價(jià)的差額，借記“交割貨物”科目，按拍賣貨物交納的增值稅額大于按交割結(jié)算價(jià)計(jì)算交納的增值稅額的差額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目，按拍賣價(jià)高于交割結(jié)算價(jià)的差額，以及拍賣貨物交納的增值稅額大于按交割結(jié)算價(jià)計(jì)算交納的增值稅額的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
若拍賣價(jià)低于該貨物的交割結(jié)算價(jià)，有關(guān)費(fèi)用由買方承擔(dān)。在交易所買入貨物時(shí)，按交割結(jié)算價(jià)，借記“交割貨物”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)付保證金――賣方會(huì)員”科目。拍賣時(shí)，按售價(jià)及增值稅額，借記“銀行存款”科目，貸記“交割貨物”、 “應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目。按拍賣價(jià)低于交割結(jié)算價(jià)的差額，以及拍賣貨物交納的增值稅額小于按交割結(jié)算價(jià)計(jì)算交納的增值稅額的差額，借記“應(yīng)付保證金――買方會(huì)員”科目，按拍賣價(jià)低于交割結(jié)算價(jià)的差額，貸記“交割貨物”科目，按拍賣貨物交納的增值稅額小于按交割結(jié)算價(jià)計(jì)算交納的增值稅額的差額，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目。
若拍賣不成功，則由買方支付賣方賠償金，借記“應(yīng)付保證金――買方會(huì)員”科目，貸記“應(yīng)付保證金――賣方會(huì)員”科目。
(五)收取手續(xù)費(fèi)和違規(guī)罰款
從會(huì)員保證金中劃轉(zhuǎn)交易手續(xù)費(fèi)和交割手續(xù)費(fèi)時(shí)，按實(shí)際劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)，借記“應(yīng)付保證金――結(jié)算準(zhǔn)備金”科目，貸記“手續(xù)費(fèi)收入”科目。
交易所對(duì)會(huì)員交易過(guò)程中的違規(guī)罰款，應(yīng)直接從違規(guī)方的會(huì)員保證金中劃轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付保證金――結(jié)算準(zhǔn)備金”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
(六)強(qiáng)制平倉(cāng)
交易所對(duì)會(huì)員合約實(shí)施強(qiáng)制平倉(cāng)時(shí)，若為平倉(cāng)虧損，其會(huì)計(jì)處理與正常平倉(cāng)時(shí)的虧損相同。
若為平倉(cāng)盈利，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：
1、交易所對(duì)違規(guī)會(huì)員強(qiáng)制平倉(cāng)實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈利，轉(zhuǎn)作交易所的營(yíng)業(yè)外收入，借記“會(huì)員盈虧”科目，貸記“應(yīng)付保證金――結(jié)算準(zhǔn)備金”科目;同時(shí)，借記“應(yīng)付保證金――結(jié)算準(zhǔn)備金”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
2、交易所實(shí)行強(qiáng)制平倉(cāng)不是屬于會(huì)員違規(guī)原因，平倉(cāng)盈利則應(yīng)劃轉(zhuǎn)給會(huì)員，其會(huì)計(jì)處理與正常交易時(shí)的平倉(cāng)盈利相同。
(七)提取和使用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備
交易所按規(guī)定的比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用――提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目。
會(huì)員在交易中違約給對(duì)方造成的損失，如用違約會(huì)員的保證金不足補(bǔ)償，由交易所代其補(bǔ)償時(shí)，借記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款”科目，貸記“應(yīng)付保證金――結(jié)算準(zhǔn)備金”科目。按規(guī)定對(duì)確實(shí)難以收回的墊付款予以核銷時(shí)，借記“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收風(fēng)險(xiǎn)損失款”科目。
(八)收取年會(huì)費(fèi)和交納監(jiān)管費(fèi)
會(huì)員交納年會(huì)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收取的款項(xiàng)，借記“應(yīng)付保證金――結(jié)算準(zhǔn)備金”科目，貸記“年會(huì)費(fèi)收入”科目。
交易所交納監(jiān)管費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用――監(jiān)管費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。
(九)利潤(rùn)分配
經(jīng)理事會(huì)審議批準(zhǔn)，交易所可從年度凈利潤(rùn)中提取一定數(shù)額的公益金，借記“利潤(rùn)分配――提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積――公益金”科目;其余部分應(yīng)全部轉(zhuǎn)作一般盈余公積，借記“利潤(rùn)分配――提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積――一般盈余公積”科目。
交易所用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配――盈余公積補(bǔ)虧”科目。
(十)對(duì)會(huì)員發(fā)生的質(zhì)押業(yè)務(wù)，應(yīng)作備查登記，并在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中予以說(shuō)明。
期貨主要特點(diǎn)
1.期貨合約的商品品種、交易單位、合約月份、保證金、數(shù)量、質(zhì)量、等級(jí)、交貨時(shí)間、交貨地點(diǎn)等條款都是既定的，是標(biāo)準(zhǔn)化的，唯一的變量是價(jià)格。期貨合約的標(biāo)準(zhǔn)通常由期貨交易所設(shè)計(jì)，經(jīng)國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)審批上市。
2.期貨合約是在期貨交易所組織下成交的，具有法律效力，而價(jià)格又是在交易所的交易廳里通過(guò)公開競(jìng)價(jià)方式產(chǎn)生的;國(guó)外大多采用公開叫價(jià)方式，而我國(guó)均采用電腦交易。
3.期貨合約的履行由交易所擔(dān)保，不允許私下交易。
4.期貨合約可通過(guò)交收現(xiàn)貨或進(jìn)行對(duì)沖交易來(lái)履行或解除合約義務(wù)。