稅法知識之根據(jù)報(bào)表科目分析納稅行為

稅務(wù)稽查是指財(cái)政部門為保障稅收法律的實(shí)施，對納稅人的納稅行為、納稅金額等進(jìn)行核查和檢查的審計(jì)行為。這里小編為大家整理了關(guān)于稅法知識之根據(jù)報(bào)表科目分析納稅行為，方便大家學(xué)習(xí)了解，希望對您有幫助!

稅法知識之根據(jù)報(bào)表科目分析納稅行為

一、固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。如果企業(yè)“固定資產(chǎn)”期末原值減少，說明該企業(yè)當(dāng)期很有可能發(fā)生了“固定資產(chǎn)”處置，無論是“利得”還是“損失”，一旦有發(fā)生資產(chǎn)處置，就需要繳納資產(chǎn)處置的流轉(zhuǎn)稅，若處置2009年度以前取得的固定資產(chǎn)，納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅;若處置2009年度以后取得的固定資產(chǎn)，納稅人應(yīng)按增值稅稅率繳納增值稅。

二、預(yù)收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時(shí)預(yù)收的款項(xiàng)。企業(yè)如果“預(yù)收賬款”余額長期很大，說明企業(yè)貨款或服務(wù)費(fèi)已收，貨物有可能已經(jīng)發(fā)送或勞務(wù)已經(jīng)提供;也有可能是因?yàn)槠髽I(yè)收到提供建筑服務(wù)或租賃服務(wù)的`預(yù)收款等現(xiàn)象，但沒有開具對應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)票或確認(rèn)對應(yīng)業(yè)務(wù)的納稅收入。

三、實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。企業(yè)如果“實(shí)收資本”期末余額增加了，說明企業(yè)有可能追加了投資，實(shí)收資本的增加很有可能應(yīng)補(bǔ)繳印花稅?！皩?shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分應(yīng)補(bǔ)貼印花。

四、貨幣資金是指企業(yè)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中停留在貨幣形態(tài)上的那部分資金。對于很多中小企業(yè)而言，“貨幣資金”期末余額長期很大，很有可能是因?yàn)椤鞍讞l抵庫”、“收到貨款掛往來未確認(rèn)收入”等現(xiàn)象，這樣一來，很有可能說明企業(yè)有推遲納稅的嫌疑。

五、在建工程指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。企業(yè)“在建工程”余額長期存在，很有可能企業(yè)所建工程早已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或已經(jīng)完工使用，而沒有結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，推遲房屋、建筑物的在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)，推遲結(jié)轉(zhuǎn)很有可能是為了推遲繳納房產(chǎn)稅。

因此，企業(yè)在建工程是否都按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，稅務(wù)部門從報(bào)表一看便知。

六、盈余公積是指企業(yè)從稅后利潤中提取形成的、存留于企業(yè)內(nèi)部、具有特定用途的收益積累。企業(yè)“盈余公積”期末余額減少，很有可能是因?yàn)槠髽I(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增了資本，如果企業(yè)發(fā)生盈余公積轉(zhuǎn)增資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。對于個人投資者而言，應(yīng)由公司代扣代繳個人股東所增加部分的個人所得稅。

因此，企業(yè)“盈余公積”的減少，是否有對應(yīng)納稅行為的發(fā)生，稅務(wù)部門從報(bào)表一看便知。

七、其他應(yīng)收款科目核算企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)其他應(yīng)收款備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。企業(yè)“其他應(yīng)收款”余額非常大，很有可能是因?yàn)槠髽I(yè)股東個人借款長期未歸還，也有可能是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款，也有可能是企業(yè)高管借支績效等現(xiàn)象。企業(yè)如果是因?yàn)檫@些原因，那么說明企業(yè)很有可能推遲或漏繳了個人所得稅或增值稅。

八、其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)施許可、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸、廢舊物資出售收入等。企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”當(dāng)期一旦有發(fā)生額，很顯然就應(yīng)該會有：發(fā)生“廢舊物資出售收入”，是否有貨物銷售增值稅?發(fā)生“固定資產(chǎn)出租、包裝物出租”，是否有動產(chǎn)或不動力租賃增值稅。

九、營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。企業(yè)“營業(yè)外收入”當(dāng)期一旦有發(fā)生額，很顯然就應(yīng)該會有：發(fā)生“非流動資產(chǎn)處置利得”，是否有舊貨銷售增值稅?發(fā)生“非貨幣性資產(chǎn)交換利得”，是否有銷售增值稅?

十、營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非正常損失、盤虧損失等。企業(yè)“營業(yè)外支出”當(dāng)期一旦有發(fā)生額，很顯然就應(yīng)該會有：發(fā)生“非正常損失”，是否有進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?發(fā)生“非流動資產(chǎn)處置損失”，是否有舊貨銷售增值稅?發(fā)生“非貨幣性資產(chǎn)交換損失”，是否有銷售增值稅?

稅法知識之會計(jì)與稅法上確認(rèn)收入的不同

1.收入確認(rèn)的原則不同。

會計(jì)核算的主要目的是向管理者、投資者、債權(quán)人和潛在的投資者全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況的變動情況。因此，會計(jì)核算要遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎性原則，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實(shí)現(xiàn)。

稅法的目的是對納稅在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行測定，從而對此課征一定量的稅收，以保證國家的財(cái)政收入，滿足政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。

①會計(jì)制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但兩者是有區(qū)別的。前者是從準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的角度，確認(rèn)收入與成本的配比，包括對象的配比和期間的配比。后者是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)的角度對有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失加以規(guī)定。

②會計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認(rèn)會計(jì)上的重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要，也不論其涉及的金額大與小，一律按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。

③對一些收入的處理上，會計(jì)上通常要充分考慮這些收入將來要承擔(dān)的潛在義務(wù)，以確保能準(zhǔn)確反映一個實(shí)體真正的長期獲利能力。但稅法，特別是所得稅法一般情況下不考慮納稅人潛在的負(fù)債可能性，納稅人的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)國家不予承擔(dān)。只要納稅人對贏利或潛在的贏利有控制權(quán)時(shí)，稅法就會對納稅人的所得加以確認(rèn)。當(dāng)然有時(shí)稅法會根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)政策需要，限制或推遲收入的確認(rèn)及收入時(shí)間的.確認(rèn)。

2.收入確認(rèn)的條件差異。

會計(jì)制度規(guī)定，收入確定的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確定的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。

3.會計(jì)收入與分稅種的應(yīng)稅收入不同。

會計(jì)制度為便于不同行業(yè)會計(jì)信息的比較，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分會計(jì)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等。而各個流轉(zhuǎn)稅和所得稅的應(yīng)稅收入與會計(jì)收入不對稱，不同企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入會涉及不同稅種的應(yīng)稅收入，如工業(yè)企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入分別繳納增值稅和營業(yè)稅。因此，企業(yè)會計(jì)核算時(shí)，按會計(jì)分類確認(rèn)并計(jì)量會計(jì)收入，納稅時(shí)，按照各稅種的應(yīng)稅收入的規(guī)定計(jì)稅。

4.收入確認(rèn)范圍的不同。

會計(jì)制度對銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？梢?，稅法確認(rèn)的收入范圍要大于會計(jì)制度確認(rèn)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會計(jì)收入，還包括會計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用及視同銷售。稅法的規(guī)定主要是出于公平稅負(fù)和征管上的需要，如為平衡外購與自制貨物增值稅的稅負(fù)，增值稅條例規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)貨物用于在建工程、職工福利等方面，要視同銷售征收增值稅。再例如就增值稅鏈條式課稅方式而言，由于增值稅是逐環(huán)節(jié)對增值額課稅，并憑增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為了保證鏈條的連續(xù)、完整，就必須對委托他人代銷和銷售代銷貨物等會計(jì)上不作收入的行為，視同銷售征收增值稅。

5.收入確認(rèn)時(shí)間的不同。

會計(jì)制度規(guī)定只要符合會計(jì)上的確認(rèn)收入的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上一般在納稅申報(bào)表中反映確認(rèn)應(yīng)稅收入，對應(yīng)稅收入的時(shí)間區(qū)分不同的稅種做出不同的規(guī)定，增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間。同時(shí)在同一稅種下，應(yīng)稅收入的確認(rèn)還要區(qū)分不同的交易性質(zhì)。如納稅人同樣是采用預(yù)收款方式銷售商品，增值稅、消費(fèi)稅確認(rèn)收入的時(shí)間，均為發(fā)出貨物或應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;再例如，就增值稅而言，采用委托銀行收款和分期收款方式銷售貨物，收入確認(rèn)的時(shí)間為：前者為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，后者為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

6.收入確認(rèn)選擇方式的不同。

企業(yè)會計(jì)制度，允許企業(yè)選擇自身的會計(jì)政策和會計(jì)方法，允許會計(jì)人員對收入的確認(rèn)做出職業(yè)上的判斷。但稅法在確認(rèn)收入時(shí)，要求納稅人必須嚴(yán)格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理方法與國家有關(guān)稅收規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。同時(shí)，稅務(wù)會計(jì)的處理方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。

稅法會計(jì)的知識點(diǎn)

一、稅法認(rèn)可：

一切圍繞稅法認(rèn)可進(jìn)行判斷。當(dāng)會計(jì)處理方法與稅法處理不一致時(shí)才會產(chǎn)生差異。無論會計(jì)處理怎樣變化，如折舊時(shí)間縮短、折舊比例提高、減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回、稅率變化等等，每次會計(jì)處理發(fā)生變化都和稅法認(rèn)可比比，看看有無差額，差額多少，然后確定遞延稅款(應(yīng)付稅款法除外)。

涉及多筆時(shí)間性差異，分筆數(shù)單個與稅法認(rèn)可進(jìn)行比較，一筆一筆確定遞延稅款借貸方向，利用丁字賬進(jìn)行匯總，求出總差異的借貸方向。

會計(jì)費(fèi)用大于稅法費(fèi)用，遞延稅款在借方，反之在貸方;

會計(jì)收入大于稅法收入，遞延稅款在貸方，反之在借方。

二、容易漏掉的記憶：

1、時(shí)間性差異：八大減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、開辦費(fèi)的攤銷等等費(fèi)用支出，發(fā)生時(shí)稅法不認(rèn)可，要從會計(jì)利潤中加回，但這些費(fèi)用轉(zhuǎn)回時(shí)，稅法也不認(rèn)，也就是說會計(jì)利潤多計(jì)的這部份稅法不認(rèn)可，所以要從會計(jì)利潤中減出。做題時(shí)往往容易漏掉的是從會計(jì)利潤中減出轉(zhuǎn)回的費(fèi)用。

2、壞賬準(zhǔn)備稅法認(rèn)可(0.5%)部分。計(jì)入時(shí)間性差異的是會計(jì)計(jì)提部分減去稅法認(rèn)可部份的差。

三、分別理解：

所得稅會計(jì)中：應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)永遠(yuǎn)在貸方，所得稅費(fèi)用永遠(yuǎn)在借方。

應(yīng)付稅款法：應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)=所得稅費(fèi)用，不產(chǎn)生遞延稅款

納稅影響會計(jì)法：應(yīng)交稅金(應(yīng)交所得稅)+或-遞延稅款=所得稅費(fèi)用

四、相關(guān)聯(lián)系：

1、與會計(jì)政策變更相聯(lián)系：

2、與重大會計(jì)差錯相聯(lián)系：

3、與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相聯(lián)系：注意所得稅匯算清繳前后的處理不同。

4、與投資相聯(lián)系

計(jì)算時(shí)，時(shí)刻記住無論差異前后如何變化都與稅法認(rèn)可相比。根據(jù)稅法要求判斷差異數(shù)額及遞延稅款借貸方向。

五、相關(guān)知識點(diǎn)：

資產(chǎn)減值計(jì)提方法、重點(diǎn)是固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提及減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回。

六、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提注意點(diǎn)：

1、看使用日期：當(dāng)月使用當(dāng)月不提，當(dāng)月停用當(dāng)月照提。

2、看殘值：雙倍余額法前幾年計(jì)算折舊不減殘值，最后兩年才減。

3、看使用年限：計(jì)提減值準(zhǔn)備后更要看尚可使用年限。

4、看折舊計(jì)提方法：加速折舊法以實(shí)際使用期為一年的折舊計(jì)提期，而非會計(jì)年度。