一般納稅人簡易征收與賬務(wù)處理(3)
一般納稅人簡易征收與賬務(wù)處理
3.銷售混凝土
借：應(yīng)收賬款——××客戶318
貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品混凝土300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)18。
假定企業(yè)上期留抵稅額為0，本期應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=136+18-153=1(萬元)。
而在填報納稅申報表時，適用一般計稅方法的鋼材業(yè)務(wù)，銷項稅額136萬元填入主表第十一行，進項稅額153萬元填入主表第十二行，第十九行“應(yīng)納稅額”應(yīng)當為0，第二十行“期末留抵稅額”為17萬元;商品混凝土業(yè)務(wù)按照簡易計稅方法計算的稅額18萬元填入主表第二十一行;第二十四行“應(yīng)納稅額合計”=第十九行+第二十一行=18(萬元)。
也就是說，本期應(yīng)納稅額的會計處理和納稅申報表結(jié)果不一致。究其原因，會計處理將兩種計稅方法的納稅結(jié)果在未考慮“留抵”時，提前進行了合并。
參照《財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》(財會字〔1995〕22號)規(guī)定，筆者主張將一般納稅人適用簡易計稅方法計算的稅額計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，分錄如下：
借：相關(guān)科目
貸：主營業(yè)務(wù)收入等科目
應(yīng)交稅費——未交增值稅。
如上例中，適用簡易計稅方法的銷售商品混凝土業(yè)務(wù)，應(yīng)當作如下會計分錄：
借：應(yīng)收賬款——××客戶318
貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品混凝土300
應(yīng)交稅費——未交增值稅18。
這樣，上例中的銷項稅額只有136萬元，而進項稅額仍為153萬元，因此按一般計稅方法的應(yīng)納稅額為0，留抵稅額為17萬元;按簡易計稅方法的應(yīng)納稅額為18萬元，與納稅申報表完全一致。
采用這種會計處理方法，當企業(yè)出現(xiàn)“期末留抵稅額”時，就不會出現(xiàn)會計核算和納稅申報不一致的錯誤結(jié)果。
當然，如果企業(yè)選擇一般計稅方法，則上例中的銷售商品混凝土業(yè)務(wù)，應(yīng)當作如下會計分錄：
借：應(yīng)收賬款——××客戶318
貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品混凝土271.79
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)46.21。
同時，用于商品混凝土的購進業(yè)務(wù)，作如下分錄：
借：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)付賬款——××客戶。
適用簡易計稅方法減半征收的會計處理
減半征收是簡易計稅方法的重要組成部分，因此在討論簡易計稅方法的會計處理時，必須同時關(guān)注減半征收的稅務(wù)處理。
目前，實務(wù)上對于減半征收有兩種會計處理方法：一是按照簡易計稅征收率4%全額計提增值稅，然后將減半的部分作為補貼收入;二是直接減半，按2%計提增值稅。
相對來說，方法二簡單直觀，但是在填報納稅申報表附表一時，因為沒有設(shè)計2%征收率這一欄，會出現(xiàn)不能對號入座的困難。而且直接減半計提后，主表第二十三行“應(yīng)納稅額減征額”不再填寫，不能完整體現(xiàn)稅收優(yōu)惠。筆者認為，方法一既能完整體現(xiàn)稅收優(yōu)惠，又不會出現(xiàn)納稅申報表的填報困難。會計分錄如下：
1.計提時
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費——未交增值稅。
2.減半征收
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸：營業(yè)外收入——政府補助收入。
例如，武漢市某一般納稅人企業(yè)2013年1月銷售一臺設(shè)備，變價收入10.4萬元。經(jīng)查，該設(shè)備為2007年5月購置。那么應(yīng)當作如下相關(guān)涉稅會計分錄：
1.計提時
借：銀行存款10.4
貸：固定資產(chǎn)清理10
應(yīng)交稅費——未交增值稅0.4。
2.減半征收
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅0.2
貸：營業(yè)外收入——政府補助收入0.2。
也就是說，固定資產(chǎn)清理的銷售額10萬元填入納稅申報表附表一第十行第三列，稅金0.4萬元填入納稅申報表附表一第十行第四列，減半稅額0.2萬元填入納稅申報表主表第二十三行。這樣，既解決了填寫納稅申報表時對號入座的問題，又完整體現(xiàn)了稅收減免優(yōu)惠。
一般納稅人簡易征收流程
一、業(yè)務(wù)概述
增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售特定的貨物，申請采用簡易辦法征收增值稅的，報送《增值稅一般納稅人簡易征收申請審批表，主管稅務(wù)機關(guān)對其申請進行受理、調(diào)查、審批的業(yè)務(wù)。
二、法律依據(jù)
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)
三、所需資料
(1)納稅人書面申請;
(2)《一般納稅人簡易征收申請審批表》。
四、流程圖
五、辦理條件
下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：
(1)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力;
(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰;
(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品;
(5)自來水;
(6)商品混凝土;
(7)寄售商店代銷寄售物品;
(8)典當業(yè)銷售死當物品;
(9)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品;
(10)納稅人銷售舊貨;
(11)一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。
六、受理時間及方式
辦稅服務(wù)廳窗口即時受理。
八、辦理程序
1、納稅人申請
2、稅務(wù)機關(guān)受理
3、稅務(wù)機關(guān)調(diào)查、審批
4、辦稅服務(wù)廳送達
關(guān)于一般納稅人簡易征收的幾種情況
1、一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%征收率計算應(yīng)納稅額的有：提供人力資源外包服務(wù)等。
2、一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%征收率計算應(yīng)納稅額的有：電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù);經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán);以清包工方式提供的建筑服務(wù);一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)等。
以上這些不是全部，只是客戶能接觸到的范圍，如果有想申請簡易征收的，一定要考慮好以下幾種情況：
1、一經(jīng)申請，36個月內(nèi)不得變更。
2、稅率只有百分之三或百分之五，看對方能否接受。
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