稅務(wù)師小知識(shí) 增值稅一般納稅人簡易征收重點(diǎn)速記口訣
稅務(wù)師小知識(shí) 增值稅一般納稅人簡易征收重點(diǎn)速記口訣
稅務(wù)師考試臨近，各位考生是否做好了考前的各項(xiàng)準(zhǔn)備?在考試之前，小編為大家準(zhǔn)備了一份增值稅簡易征收的速記口訣，幫助大家在稅考前記好這些計(jì)算公式，助力考試!
今天咱們講講簡易辦法征收的一般納稅人
1.簡易征收如何計(jì)算?
銷售額X征收率
千萬記得銷售額是不含稅哦!那啥是含稅啥是不含稅，您只需要記得，反正你們談的價(jià)格都是含稅的(另有約定除外)，計(jì)算增值稅時(shí)要轉(zhuǎn)換下，不轉(zhuǎn)換申報(bào)，稅就要上得多。
咋換算呢?
銷售額=含增值稅銷售額÷(1+征收率)
2.我們看看營改增以前是怎么規(guī)定的?
快速記憶法：我的產(chǎn)品質(zhì)量高，縣里小型水力發(fā)電單位的建材我全包，墻面屋頂建材用廢渣自己造，附帶的生物制品都說好。
3.營改增后咋規(guī)定的?
目前來講，營改增后征收率一般只有兩檔(《6+10=16，2+3=5?記住口訣，增值稅一點(diǎn)也不難!》)，這里不多講，那么營改增后哪些適用3%，哪些適用5%呢?
(2%的說過了，不再重復(fù))
簡易征收率3%順口溜
搭公交看電影畫漫畫，
文化體育不能少。
小水電建筑砂石連產(chǎn)品，
寄售代銷典當(dāng)死當(dāng)物，
搬運(yùn)貨物去倉儲(chǔ)。
微生物和人體血，
免稅店里藥品業(yè)。
簡易征收率5%順口溜
建筑服務(wù)(3%)房地產(chǎn)，
物業(yè)管理自來水(3%)，
不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃，
銷售用過固定產(chǎn)(3%減按2%或3%)、
勞務(wù)派遣人外包，
轉(zhuǎn)讓土地不融租。
當(dāng)然，想要光靠順口溜就完全理解可不行，所以特意為大家仔細(xì)梳理了簡易征收的所有細(xì)分。
希望大家課后鞏固學(xué)習(xí)喲!
課后鞏固學(xué)習(xí)
1.建筑業(yè)
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：
(1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
(2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
(3)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
根據(jù)財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文：
建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
注意事項(xiàng)：
(1)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
(2)一般納稅人選擇簡易征收的可自行開具發(fā)票。
2.房地產(chǎn)業(yè)
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，房地產(chǎn)業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：
(1)一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(2)一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇使用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。
注意事項(xiàng)：
(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
(2)一般納稅人選擇簡易征收的可自行開具發(fā)票。但向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票。
3.物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水費(fèi)
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào))規(guī)定：
提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
注意事項(xiàng)：
(1)該項(xiàng)政策中“扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)”指的是扣除的僅僅是自來水水費(fèi)，不包括其他污水處理費(fèi)等費(fèi)用。
(2)差額中“對(duì)外支付的自來水水費(fèi)”需要獲取合法有效憑證，包括增值稅發(fā)票或財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
(3)物業(yè)管理服務(wù)的納稅人可以向服務(wù)接受方全額開具增值稅專用發(fā)票。
4.不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，房地產(chǎn)業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：
(1)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(2)公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
(3)個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
注意事項(xiàng)：
(1)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的，應(yīng)按照5%的征收率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
(2)納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
(3)其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可以向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
5.銷售使用過的固定資產(chǎn)
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文和財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文規(guī)定：
(1)一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅。
(2)一般納稅人銷售自己使用過2008年12月31前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)，依照3%征收率減按2%征收增值稅。
注意事項(xiàng)：
(1)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。(若放棄3%減按2%的優(yōu)惠，按3%計(jì)稅，則可開具專票)
(2)根據(jù)國稅〔2015〕90號(hào)公告有關(guān)規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易計(jì)稅辦法依照3%減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照3%的征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。
6.勞務(wù)派遣
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)規(guī)定：
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的有關(guān)規(guī)定，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
7.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
8.不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同
一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
9.人力資源外包服務(wù)
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
10.其他可以選擇簡易計(jì)稅的情況(按征收率3%)
1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)
2.電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)
3.在2016年4月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同
4.在2016年4月30日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)
5.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)
6.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力
7.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料
8.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)
9.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品
10.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)
11.寄售商店代銷寄售物品
12.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品
13.單采血漿站銷售非臨床用人體血液
14.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品
15.藥品經(jīng)營企業(yè)(取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售生物制品。獸用藥品經(jīng)營企業(yè)(取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)) 銷售獸用生物制品。
16.自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
其他注意事項(xiàng)：
1.一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
2.適用簡易計(jì)稅方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.納稅人選擇簡易征收辦法計(jì)算繳納增值稅的需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案。
希望各位考生都能夠順利通過稅務(wù)師考試，取得滿意的成績!
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