融資租賃折舊的抵稅問題

時(shí)間：2017-01-10 11:29:44 曉鏵971由分享

　　政策支持在融資租賃發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用,而且各個(gè)地區(qū)的區(qū)域性政策對(duì)于促進(jìn)該地區(qū)融資租賃發(fā)展更是起著決定性作用。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開融資租賃折舊的抵稅問題，希望能幫到你。

　　融資租賃折舊的抵稅問題

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。

　　根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

　　融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

　　也就是說，在融資性售后回租方式下，作為設(shè)備實(shí)際使用人的承租方，由于設(shè)備是以其名義購(gòu)買，能夠取得購(gòu)買設(shè)備的增值稅專用發(fā)票，其設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，設(shè)備的實(shí)際使用人向融資租賃公司出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，也不確認(rèn)出售環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅所得額。

　　抵稅的條件

　　有了一般納稅人資格，取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一年增值稅銷售額(包括出口銷售額和免稅銷售額，以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額)達(dá)到或超過以下規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)： ①工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上; ②商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上。達(dá)到以上標(biāo)準(zhǔn)，除規(guī)定不可認(rèn)定一般納稅人的企業(yè)，都要認(rèn)定一般納稅人(包括個(gè)體工商戶，但個(gè)人除外。)新辦企業(yè)，雖然沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但也可以申請(qǐng)認(rèn)定。

　　稅抵稅

　　增值稅是對(duì)增值額所征收的一種稅，而且納稅人是增值稅一般納稅人，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(非增值稅一般納稅人不能抵扣)，比如：某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料150 000元，增值稅專用發(fā)票上注明稅額25500元(在開票之日起90日內(nèi)經(jīng)過稅務(wù)部門認(rèn)證)，合計(jì)購(gòu)進(jìn)總金額為175500元，經(jīng)過加工、組裝后成為一臺(tái)設(shè)備，假設(shè)銷售收入是234000元，其中金額是200000元，銷項(xiàng)稅額是34000元，那么該增值稅一般納稅人應(yīng)該交納增值稅為：34000-25500=8500元，按照實(shí)際交納的增值稅，這個(gè)8500元相當(dāng)于增值部分(200000-150000)×17%=8500元。

　　上面只是對(duì)增值稅一般納稅人而言，小規(guī)模納稅人是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，那么也不是問題中購(gòu)買時(shí)是4%，交稅時(shí)是17%：

　　增值稅一般納稅人在沒有取得增值稅專用發(fā)票的情況下，購(gòu)買原材料時(shí)要么是問題中所提到的購(gòu)買的時(shí)候交了4%的稅，而組裝成設(shè)備后出17%的稅，問題是增值稅一般納稅人必須取得增值稅專用發(fā)票;

　　小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的是普通發(fā)票，銷售時(shí)不可能按照17%交稅。

　　補(bǔ)充：關(guān)于成本核算的問題，一般納稅人與小規(guī)模納稅人是有區(qū)別的，主要區(qū)別在于：

　　例如：某增值稅一般納稅人同時(shí)分別從一增值稅一般納稅人和一小規(guī)模納稅人同樣購(gòu)進(jìn)原材料15萬元，這里不談能抵扣稅金，就單獨(dú)計(jì)算原材料的采購(gòu)成本。

　　從增值稅一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)原材料，由于對(duì)方可以提供增值稅專用發(fā)票，那么15萬元的原材料的金額(記入“原材料”科目賬戶的金額)是：150000/(1+17%)=128205.13元;

　　同樣從小規(guī)模納稅人購(gòu)買15萬元的原材料，由于小規(guī)模納稅人不能提供17%的增值稅專用發(fā)票，只能提供稅務(wù)部門代開的征收率為6%的增值稅專用發(fā)票，只能抵扣6%的稅金，那么15萬元的原材料在價(jià)格不變的情況下，記入原材料成本的金額是：150000/(1+6%)=141509.43元，很明顯，總價(jià)15萬元的原材料從不同的納稅人那里購(gòu)進(jìn)，原材料的采購(gòu)成本相隔13304.3元;

　　上面已經(jīng)很清楚了，在過去很多增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，只考慮稅收的差額，認(rèn)為只要在稅收上讓出所謂的11%(其實(shí)這種計(jì)算也是錯(cuò)誤的，這里就不舉例說明)就可以了，殊不知在原材料的采購(gòu)成本上吃了虧，有的人還不知道。