不屬于有形動產(chǎn)租賃稅率有哪些

不屬于有形動產(chǎn)租賃稅率有哪些

　　下面內(nèi)容由學(xué)習(xí)啦小編為您整理歸納，感謝您的閱讀，希望對您有所幫助和啟發(fā)。

　　一、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù)相關(guān)內(nèi)容介紹

　　(一)概念

　　有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　(二)稅率適用問題

　　對于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù)的增值稅稅率適用問題，36號文相關(guān)規(guī)定如下：一是提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;二是試點納稅人中的一般納稅人，以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù);以及試點納稅人在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　根據(jù)上述相關(guān)規(guī)定，許多地方是從2012年11月1日起正式實施營改增試點改革，因此，上述案例中的納稅人在2012年11月1日之前購進(jìn)的有形動產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營租賃服務(wù)，可以按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。2012年11月1日至2015年10月31日期間購進(jìn)的有形動產(chǎn)從事經(jīng)營性租賃服務(wù)，認(rèn)定為一般納稅人之后應(yīng)該按照17%稅率征稅。

　　試點改革以前，即2012年11月1日(不包括11月1日)之前取得的有形動產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營租賃服務(wù)，可以按照3%征收率選擇簡易計稅方法征收，2012年11月1日以后(包括11月1日)取得的有形動產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營租賃服務(wù)，按照17%適用稅率征收增值稅。

　　(三)納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定

　　36號文規(guī)定，有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃納稅義務(wù)時間為：

　　1.提供有形動產(chǎn)租賃并收訖租金或取得索取租金收入價款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　收訖租金，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取租金收入憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　2.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　3.發(fā)生視同提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　二、有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃選擇簡易計稅方法注意事項

　　(一)選擇簡易計稅方法能否開具增值稅專用發(fā)票

　　營改增試點后，一般納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為17%。有形動產(chǎn)租賃是營改增試點中唯一適用17%稅率的行業(yè)，主要考慮到納稅人購進(jìn)或自制有形動產(chǎn)，也可以享受17%的進(jìn)項稅額抵扣。但是，很多企業(yè)用于租賃的動產(chǎn)，大部分是營改增試點實施前取得的，無法獲得進(jìn)項稅額抵扣，如果按17%的稅率繳納增值稅，其稅負(fù)將比營改增試點前大大增加，不符合結(jié)構(gòu)性減稅的精神。因此，36號文對這種情況給予適用簡易計稅方法的選擇，以3%的征收率計算繳納增值稅。該規(guī)定有助于減輕納稅人增值稅稅負(fù)，但是帶來一個問題，即一般納稅人選擇簡易計稅方法后，是否可以向承租企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票呢?有觀點認(rèn)為，這種情況不能開具增值稅專用發(fā)票。筆者認(rèn)為這種觀點并不恰當(dāng)。

　　納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)如何開具專用發(fā)票，36號文附件一規(guī)定如下，即：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：(一)向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。(二)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

　　可以看出，36號文并沒有明確說一般納稅人有形動產(chǎn)租賃選擇簡易計稅方法不能開具增值稅專用發(fā)票，而且，一般納稅人有形動產(chǎn)租賃選擇簡易計稅方法的征收率與小規(guī)模納稅人的征收率一樣，均為3%，但是小規(guī)模納稅人可以申請向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，而不同于小規(guī)模納稅人的是，一般納稅人并不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，如果又不允許其自行開具增值稅專用發(fā)票，顯然是不公平的。

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號，以下簡稱“9號文”)列舉了納稅人可以按簡易辦法征收增值稅的各類貨物，而根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)的規(guī)定，9號文中列舉的各類可按簡易辦法征收增值稅的貨物，只有納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨必須開具普通發(fā)票，9號文第二條第(三)項、第(四)項和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票，也就是說其他貨物均可自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　目前已出臺的文件，對于營改增試點后可選擇簡易計稅方法的應(yīng)稅服務(wù)是否可以開具增值稅專用發(fā)票，并無限制性規(guī)定，所以，筆者認(rèn)為，納稅人以試點實施之前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　(二)簡易計稅方法選擇的范圍

　　根據(jù)36號文，試點一般納稅人有形動產(chǎn)租賃可以選擇簡易征收的范圍應(yīng)注意以下兩點：

　　第一，一般納稅人經(jīng)營租賃中可以選擇簡易計稅方法的有形動產(chǎn)，必須是其在該地區(qū)試點實施之前取得的。第二，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)規(guī)定：“試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。”這一點，36號文有了新的變化，改為“試點納稅人在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，可以選擇簡易計稅方法”。

　　(三)簡易計稅方法一經(jīng)確定，不能隨意改變

　　對于一般納稅人以試點實施前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物的經(jīng)營租賃，并非一定要求采取簡易計稅辦法，也可以選擇一般計稅辦法。承租人情況不同，其對增值稅專用發(fā)票的要求也不同。如對于小規(guī)模納稅人，其并不需要增值稅進(jìn)項稅額抵扣，而對于一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票就很重要。那么，是否可以視承租人身份的不同，而隨意選擇不同的計稅辦法呢?

　　36號文附件一規(guī)定，一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。因此，納稅人一經(jīng)選擇簡易征稅計稅方法，對不同的納稅人，必須采取統(tǒng)一的計稅辦法。

　　(四)簡易計稅方法應(yīng)納稅額計算

　　36號文附件一第二十七條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)，因此，簡易計稅項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣。

　　根據(jù)36號文附件一第三十四條規(guī)定，簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。

　　案例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月份出租了一輛2011年購入的小轎車，租期一年，租金3000元/月，一次性預(yù)收了承租方一年的租金共36000元，該項業(yè)務(wù)如何計算繳納增值稅，會計賬務(wù)怎么處理?

　　出租小轎車屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)，A企業(yè)可以選擇簡易計稅方式進(jìn)行增值稅處理，收到36000元租金的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并把36000元全部確認(rèn)為收入，而不是把36000元的租金按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入。

　　簡易計稅方法計算的增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率=36000÷(1+3%)×3%=1048.54(元)

　　相應(yīng)的會計處理如下：

　　借：銀行存款36000

　　貸：應(yīng)交稅費

　　——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1048.54

　　其他業(yè)務(wù)收入——租賃收入2912.62

　　預(yù)收賬款——預(yù)收租金32038.84

　　增值稅納稅申報時，該筆稅款數(shù)據(jù)應(yīng)填入申報表附表一“簡易計稅方法征稅”“全部征稅項目”中對應(yīng)的3%稅率行次中，銷售額和應(yīng)納稅額在主表中則分別反映在第5行和第21行中。

　　不屬于有形動產(chǎn)租賃稅率的有哪些?

　　營業(yè)稅