期初余額為零怎么記賬
期初余額為零怎么記賬
期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。那么期初余額怎么記賬呢？下面是由學(xué)習(xí)啦小編分享的期初余額為零怎么記賬，希望對(duì)你有用。
期初余額為零怎么記賬
(1)年初啟用，我們只要錄入期初余額就可以了，錄入的數(shù)據(jù)是上年12月31日的期末余額。
(2)年中啟用，例如：8月份啟用賬套，這種情況我們就要錄入1-7月有發(fā)生額科目的累計(jì)借貸方，及7月30日的期末余額填到期初余額中，年初余額會(huì)自動(dòng)返算，另外，損益類科目的累計(jì)借貸方應(yīng)該是相等的，我們也必須錄入，否則利潤(rùn)表的本年累計(jì)列會(huì)出現(xiàn)取不到數(shù)的情況。
期初余額的分類
⒈若審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位常年進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)注意本表期初數(shù)與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊期末余額的審定數(shù)核對(duì)相符。
⒉若審計(jì)人員因被審計(jì)單位變更委托事務(wù)所而初次進(jìn)行年度報(bào)表的審計(jì)，可向前任事務(wù)所借閱其工作底稿。如果前任事務(wù)所具有良好的工作信譽(yù)，則后任可僅對(duì)包括本表在內(nèi)的信息進(jìn)行一般性復(fù)核。需注意的是，后任是否信任前任的工作底稿，取決其職業(yè)判斷，并為此承擔(dān)責(zé)任。
?、橙绻粚徲?jì)單位此前從未經(jīng)過(guò)事務(wù)所審計(jì)，即初次審計(jì)情況下，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)，尤其是被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占資產(chǎn)總額比重高時(shí)更應(yīng)如此。最理想的方法是追查自該單位設(shè)立起的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中所有重要的記錄。
期初余額的主要影響
⑴無(wú)法獲取有關(guān)期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí);
如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
?、破诔跤囝~存在重大錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響;
如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層;如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
?、菚?huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響;
如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
?、惹叭巫?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
期初余額審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容
(一)審計(jì)概況
?、睂徲?jì)人:
康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派以劉名為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以何杰、張儀芳、趙多為組員的項(xiàng)目組
?、脖粚徲?jì)人:
AA股份有限公司
?、硨徲?jì)內(nèi)容:
康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2002年2月6日首次接受AA股份有限公司董事會(huì)委托，于2002年2月7至3月6日對(duì)該公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。由于AA股份有限公司的審計(jì)基本已接近尾聲，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的交易測(cè)試和余額測(cè)試已經(jīng)完成，因?qū)A股份有限公司是首次接受委托，需要對(duì)期初余額進(jìn)行確認(rèn)。所以本案例主要反映的是對(duì)AA股份有限公司期初余額審計(jì)的主要過(guò)程及相關(guān)問(wèn)題。
⒋公司背景:
AA股份有限公司在1996年經(jīng)原國(guó)有企業(yè)改制后上市，主營(yíng)批發(fā)和零售業(yè)，下屬有批發(fā)公司和兩個(gè)大型百貨商場(chǎng)。上市之初該股票市場(chǎng)表現(xiàn)非?；钴S，曾被追捧為市場(chǎng)熱點(diǎn)，股價(jià)幾度翻番，公司業(yè)績(jī)也擠身績(jī)優(yōu)股行列。從1999年起，隨著市場(chǎng)形勢(shì)的變化，商業(yè)業(yè)態(tài)經(jīng)營(yíng)形式發(fā)生了較大的變化，新興的連鎖經(jīng)營(yíng)得到了長(zhǎng)足發(fā)展，商業(yè)的利潤(rùn)點(diǎn)開始轉(zhuǎn)移，毛利率水平大幅度下滑，面對(duì)新的形勢(shì)AA股份有限公司未能及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，開始進(jìn)入虧損行列，且虧損額巨大，在1999年末股票被特別處理，進(jìn)入"ST"行列，2000年年度報(bào)告顯示再次虧損，且已資不抵債，原承接年報(bào)審計(jì)的信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，經(jīng)2001年股東大會(huì)討論通過(guò)要更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在2002年2月康華事務(wù)所接任AA股份有限公司的年報(bào)審計(jì)。
?、祵徲?jì)方法:
在審計(jì)人員首先對(duì)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力進(jìn)行分析后未發(fā)現(xiàn)任何異常的情況下，同時(shí)，調(diào)閱了負(fù)責(zé)上年該公司審計(jì)的信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，并根據(jù)信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的發(fā)表保留意見的相關(guān)資料，審計(jì)人員就底稿所反映的內(nèi)容和被審計(jì)單位上年的會(huì)計(jì)資料，運(yùn)用審閱法、核對(duì)法、抽查法對(duì)往來(lái)款項(xiàng)、存貨、投資額、固定資產(chǎn)和在建工程等方面進(jìn)行了核對(duì)和抽查，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:
?、?000年已經(jīng)逾期三年的應(yīng)收賬款320萬(wàn)元仍未收回，對(duì)該項(xiàng)債權(quán)AA股份有限公司僅按5%提取了16000元的壞賬準(zhǔn)備，在2001年審核后發(fā)現(xiàn)對(duì)該項(xiàng)逾期債權(quán)也未再增提壞賬準(zhǔn)備。
?、?000年末其他應(yīng)收款中應(yīng)收集團(tuán)母公司的數(shù)額為3450萬(wàn)元，未提壞賬準(zhǔn)備，從信誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的底稿來(lái)看，去年該所負(fù)責(zé)審核的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此就提出了調(diào)整意見，但被審計(jì)單位未接受調(diào)整意見。
?、?000年末應(yīng)收票據(jù)(商業(yè)承兌匯票)已經(jīng)逾期的金額為120萬(wàn)元，但未將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，也未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2001年的審計(jì)底稿中也未對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。
?、葟纳夏陮徲?jì)報(bào)告可知，AA股份有限公司對(duì)上海SG公司2000年所發(fā)生的投資損益3000萬(wàn)元未入賬。故影響到2001年的期初余額不正確。
?、葾A股份有限公司在2000年11月有一商用機(jī)器設(shè)備價(jià)值200萬(wàn)元安裝完畢后投入使用但在12月份未提折舊，上年的審計(jì)底稿中也提到了此問(wèn)題，但被審計(jì)單位未進(jìn)行調(diào)整。
倘若對(duì)2001年報(bào)表已經(jīng)審計(jì)完畢，對(duì)本期業(yè)務(wù)審核中未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整但被審計(jì)單位未與調(diào)整的事項(xiàng)，但對(duì)期初余額的調(diào)整因數(shù)額巨大，合計(jì)調(diào)增虧損額3270.5萬(wàn)元，并使2001年的累積虧損額增加，所有者權(quán)益出現(xiàn)負(fù)值，資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)100%，使其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到質(zhì)疑，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，理由是上年已經(jīng)審計(jì)的數(shù)額不能變動(dòng)。審計(jì)人員經(jīng)與公司管理層溝通后，對(duì)方仍然拒絕調(diào)整，因?yàn)槲凑{(diào)整數(shù)額巨大，它將直接影響 2001年度的報(bào)表數(shù)，對(duì)此審計(jì)人員出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。
(二)本案例需要關(guān)注的問(wèn)題
⒈對(duì)新客戶或首次接受審計(jì)的客戶，在審計(jì)時(shí)要對(duì)期初余額予以充分關(guān)注。
期初余額的審核是審計(jì)報(bào)告出具前重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計(jì)單位初次接受審計(jì)時(shí)，對(duì)期初余額的審核尤其要重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，井確定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。
⒉對(duì)期初余額的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)必須要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露，
如本案例所述，該公司期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。上期會(huì)計(jì)報(bào)表如經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位或經(jīng)其授權(quán)，將上述情況告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
?、吵浞种匾暫屠们叭巫?cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿和審計(jì)報(bào)告的結(jié)論。
從案例的審核過(guò)程來(lái)看，前任事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告結(jié)論對(duì)期初余額的確認(rèn)具有非常大的影響。在進(jìn)行期初余額的審計(jì)時(shí)，對(duì)新接手的客戶取得前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合作是非常重要的，根據(jù)上年工作底稿中所揭示的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)線索進(jìn)行審核，能提高審計(jì)效率，并取得較好的效果。
?、丛趯徲?jì)過(guò)程中應(yīng)注重分析原報(bào)告中所提及事項(xiàng)的影響在本期是否已消除。
在期初余額的審核過(guò)程中，應(yīng)分析原報(bào)告中提到的相關(guān)事項(xiàng)的影響是否已經(jīng)消除，通過(guò)對(duì)當(dāng)年已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行查找，若已消除可不再考慮;若在當(dāng)年并未得到證實(shí)，影響也還存在，本年業(yè)務(wù)中也未得到處理，發(fā)現(xiàn)后應(yīng)對(duì)該類業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。如本案例中對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù);對(duì)外投資虧損額的調(diào)整入賬。
?、诞?dāng)期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響時(shí)，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);或期初余額中存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。
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