融資租賃的進項稅可以抵扣具體內(nèi)容

融資租賃的進項稅可以抵扣具體內(nèi)容

　　進項稅額是指納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。下面讓學(xué)習(xí)啦小編來告訴你融資租賃的進項稅的抵扣，希望能幫到你。

　　融資租賃的進項稅的抵扣

　　根據(jù)營改增的相關(guān)政策，購進貸款服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　通俗易懂地說，就是企業(yè)所支付的利息費用在營改增之后需要繳納6%的增值稅，但這部分的進項稅金企業(yè)無法作進項稅額抵扣。

　　對利息征收的增值稅未必由債務(wù)人負擔(dān)

　　利息是企業(yè)財務(wù)費用的重要組成部分，尤其在資本密集型的行業(yè)，企業(yè)每年支付給銀行或相關(guān)金融機構(gòu)的利息費用通常是巨額的，因此，利息的增值稅進項稅額無法抵扣顯然會對企業(yè)的融資方式產(chǎn)生一定影響。

　　根據(jù)增值稅的基本原理，對貸款服務(wù)(如利息)所征收的增值稅假設(shè)由債務(wù)人來負擔(dān)，但債務(wù)人卻無法抵扣進項稅額，則會造成對利息征收的增值稅金直接進入融資方的資金成本。舉個例子，假設(shè)利息需要支付1000萬元，對利息征收的增值稅為60萬元(1000萬元×6%=60萬元)，則由于利息的進項稅金無法抵扣，所以融資方的資金成本為1060萬元。

　　但是，在此對利息征收的60萬元增值稅卻未必會由融資方來負擔(dān)，因為假設(shè)銀行并未對原有的利息定價進行調(diào)整，則在利息價稅合計為1000萬元的前提下，銀行的不含稅利息收入減少，其實際負擔(dān)了對利息征收的增值稅。目前，我國的情況大致如此。但據(jù)筆者了解，金融機構(gòu)已經(jīng)進行了相關(guān)系統(tǒng)的更新，實行價稅分離，因此，在未來也不排除金融機構(gòu)的定價機制會作相應(yīng)調(diào)整，即在不含稅利息報價的基礎(chǔ)上，增加相應(yīng)的增值稅。

　　價稅分離或含稅報價是困擾企業(yè)的問題

　　價稅分離或含稅報價，是營改增過程中常常困擾企業(yè)的問題，其中增值稅的原理非常清晰，稅基便是不含稅的價格，但在我國已習(xí)慣于含稅報價，所以在此次調(diào)整中，假設(shè)原有的定價為不含稅報價，則賣方會根據(jù)新的稅法在不含稅報價的基礎(chǔ)上調(diào)整相應(yīng)稅額，稅金通常由買方負擔(dān)。

　　但假設(shè)原有的定價為含稅報價，此次營改增后總價不變，稅率調(diào)增了，則稅金通常由賣方來負擔(dān)。金融業(yè)營改增中無論是貸款服務(wù)還是其他的中間業(yè)務(wù)收入，金融機構(gòu)在定價中均面臨著以上問題的決策。筆者相信，經(jīng)過了相關(guān)調(diào)整，未來各行業(yè)的定價會逐漸接受以不含稅的價格為稅基，再加上按照相關(guān)增值稅率計算的增值稅稅額的定價模式。

　　因此，可以判斷，未來進項稅金由買方負擔(dān)，并由買方抵扣的方式是合理的，事實上，在國際上有些國家已在稅法中明確規(guī)定進項稅金由買方負擔(dān)，如韓國。

　　融資租賃可以解決利息進項稅金不可抵扣的問題

　　那么，假設(shè)貸款利息所產(chǎn)生的增值稅由債務(wù)人來負擔(dān)，但債務(wù)人卻無法抵扣，則會促使企業(yè)尋求其他融資方式來降低資金的使用成本，從某種意義上說，會推動企業(yè)融資方式的改革。

　　顯然，傳統(tǒng)的融資方式會增加企業(yè)的融資成本，企業(yè)需要另謀出路。其中，融資租賃將會成為企業(yè)青睞的一種方式。根據(jù)財稅[2016]36號文的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　也就是說，假設(shè)企業(yè)要購買設(shè)備，其自有資金不夠，則需要貸款去購買設(shè)備，但貸款必然要支付給銀行利息，而營改增之后銀行利息需要繳納6%的增值稅。假設(shè)這部分稅金由企業(yè)負擔(dān)但無法作進項稅額抵扣，則會增加其融資成本。如果企業(yè)不從銀行貸款購買設(shè)備，而通過融資租賃的方式取得設(shè)備，則內(nèi)含有利息的融資租賃費，企業(yè)可以作進項稅額抵扣，其稅率為17%。因此，企業(yè)自然會用融資租賃的方式去替代從金融機構(gòu)直接借款。融資租賃公司本身也會借款并產(chǎn)生利息，但稅法允許其在計稅時通過差額計稅的方式直接扣除利息，因此融資租賃方式無論對于企業(yè)(承租方)還是融資租賃公司都是有利的。

　　當(dāng)然，在此的利息扣除，融資租賃公司在處理過程中也會遇到一些困難。通常，融資租賃公司會建立資金池，融資后資金進入資金池再轉(zhuǎn)到各個融資租賃項目，所以并非每一筆貸款均可以對應(yīng)相關(guān)的融資租賃項目，難以扣除。其實，解決這個問題的主要途徑還是要加強核算，使每一個融資租賃項目的貸款利息有明確的歸集。

　　企業(yè)融資方式的改革將推動金融創(chuàng)新

　　除了融資租賃方式以外，企業(yè)還會創(chuàng)新各種的融資渠道，目前，根據(jù)財稅[2016]36號文的相關(guān)規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入均被認定為貸款服務(wù)，其進項稅額無法抵扣，具體包括：金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

　　因此，未來在界定各種創(chuàng)新的融資方式是否應(yīng)判定為貸款服務(wù)的收入，將成為難點。例如，目前在產(chǎn)業(yè)鏈金融中十分活躍的應(yīng)收賬款保理的方式是否應(yīng)該認定為貸款服務(wù)，便是業(yè)界關(guān)注的熱點，除此以外還有大量的產(chǎn)業(yè)基金、合伙制信托、理財產(chǎn)品、混合型投資等，其收益中均含有一些具備資金占用使用的特性，但又界定為投資所得的收入，導(dǎo)致征稅上具有一定的不確定性。

　　筆者較為贊同投資收益不繳納增值稅，畢竟增值稅在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，其本質(zhì)上是一種流轉(zhuǎn)稅，而從另一角度看，金融商品在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收流轉(zhuǎn)稅則是合理的。但金融商品的投資收益通常包含有兩部分內(nèi)容，一是持有期間得到的投資回報，二是轉(zhuǎn)讓期間獲得的買賣價差收入，因此需要對這兩部分收入進行確認后再進行征稅才可以理清其中的關(guān)系。

　　當(dāng)然，在企業(yè)創(chuàng)新融資方式的同時，銀行也會對其相關(guān)的業(yè)務(wù)進行創(chuàng)新，畢竟如果依舊主要依賴于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，則在未來會影響到銀行的整體收益情況。其中，增加中間業(yè)務(wù)收入占比，進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，并借助于理財產(chǎn)品、資管產(chǎn)品等更多的金融創(chuàng)新產(chǎn)品，解決企業(yè)融資的困難，并降低企業(yè)的融資成本，尤其在產(chǎn)業(yè)金融等領(lǐng)域高度融合金融與企業(yè)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，才能真正滿足社會的融資需求，達到合作共贏的目的。

　　無論如何，利息征稅但其進項稅金不可抵扣的問題，必然導(dǎo)致企業(yè)對于融資方式進行各種的創(chuàng)新及選擇，同時也會影響到銀行等金融機構(gòu)在業(yè)務(wù)模式上的轉(zhuǎn)變。進而，會促進產(chǎn)業(yè)與金融的融合，畢竟，如何降低融資成本是經(jīng)濟社會中所共同關(guān)心的問題。

　　進項稅的計算方式

　　進項稅額是指當(dāng)期購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值稅稅額。在企業(yè)計算時，銷項稅額扣減進項稅額后的數(shù)字，才是應(yīng)繳納的增值稅。因此進項稅額的大小直接關(guān)系到納稅額的多少。一般在財務(wù)報表計算過程中采用以下的公式進行計算:

　　進項稅額=(外購原料、燃料、動力)*稅率/(1+稅率)

　　進項稅額是已經(jīng)支付的錢，在編制會計賬戶的時候記在借方。

　　進行稅不得抵扣的內(nèi)容

　　1、納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并且保存增值稅抵扣憑證或增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額計其它有關(guān)事項的;

　　2、一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用專用發(fā)票:

　　會計核算不健全、或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

　　符合一般納稅人條件，但不申請一般納稅人認定手續(xù)的。

　　(一) 用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　所謂非應(yīng)稅項目是只提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論財務(wù)上如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。

　　(二) 用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(三) 用于集體福利或者個人消費的購進貨額或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　所謂集體福利和個人消費是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)給職工個人的物品。

　　(四)非正常損失的購進貨物。

　　(五)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

　　所謂非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括:

　　1、因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;

　　2、其它非正常損失。

　　(七)外商投資企業(yè)生產(chǎn)直接出口的貨物中，購買中國原材料所負擔(dān)的進項稅額不予退稅，也不得從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，應(yīng)做計入成本處理。

　　(八)增值稅一般納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在自取得該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)未到稅務(wù)機關(guān)認證的，不得抵扣進項稅額;經(jīng)過認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，在認證通過當(dāng)月未按有關(guān)規(guī)定核算其進項稅額并申報抵扣的，不得抵扣進項稅額。

　　(九)納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。

　　(十)因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅額，并從其取得返還資金當(dāng)期的進項稅額中予以沖減。

　　上述不得抵扣的進項稅額，若企業(yè)在購進時已結(jié)轉(zhuǎn)了增值稅進項稅額，一經(jīng)查實，一律做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　融資租賃的增值稅的交納與抵扣

　　中國的融資租賃產(chǎn)生于改革開放初期的1981年，增值稅產(chǎn)生于第一次稅制改革1993年，在此只前采購租賃物件征收的是“工商統(tǒng)一稅”((85) 財工字第29號《財政部關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)租賃費用財務(wù)處理的規(guī)定》，可以稅前還租)之后征收的是“增值稅”或“營業(yè)稅”。兩個稅都屬于“流轉(zhuǎn)稅”。在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中對于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)清晰，容易征收的，征收增值稅。對于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不清晰，不容易征收的，征收營業(yè)稅。

　　融資租賃在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中是很清晰的。但由于它所有權(quán)和使用權(quán)分離的特征，從誰哪征收，怎樣征收，是否可以抵扣，誰來抵扣，使問題變的比較復(fù)雜。下面我們要從道理、政策和實際操作中分析融資租賃中增值稅的交納與抵扣問題。

　　融資租賃的征收與抵扣

　　融資租賃是金融與貿(mào)易結(jié)合的產(chǎn)業(yè)。若從貿(mào)易的角度看，實際上是一種信用銷售，本質(zhì)上就是分期付款，約定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。在交易方式上屬于“全額融資(fullout)”注意，我們所說的“全額融資”是因為我們常把融資租賃當(dāng)貸款來認識，在租金計算中，如果租金的計算本金是以設(shè)備原始采購價格計算的，就叫“全額融資”。按道理應(yīng)該按普通貿(mào)易征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　實際上需要融資的是租賃公司，租賃物件的所有權(quán)最終是要轉(zhuǎn)移給承租人的，租賃公司在這里提供的是金融服務(wù)，因此既要要征收租賃物件流通環(huán)節(jié)的增值稅，又要征收租賃公司服務(wù)的營業(yè)稅。由于在中國開展融資租賃業(yè)務(wù)需要行政審批。因此在增值稅的征收上有經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)按照一種稅收政策，沒有經(jīng)營資質(zhì)的按另外一種稅收政策。

　　我國增值稅使用的是生產(chǎn)型增值稅，進項可抵扣銷項，誰納稅，誰抵扣。營業(yè)稅通常不能進行抵扣。但因融資租賃流通環(huán)節(jié)清晰，可抵扣項明確，為了鼓勵投融資，稅務(wù)部門對于有融資租賃經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)是按照財稅[2003]16號 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》的政策征收。這里的“營業(yè)稅”是有抵扣的營業(yè)稅，非常接近消費型增值稅。采購環(huán)節(jié)的增值稅依然按照生產(chǎn)型增值稅征收，其結(jié)果是：

　　融資租賃公司在采購環(huán)節(jié)和租賃環(huán)節(jié)中都有抵扣項，但承租人因為沒有采購環(huán)節(jié)，就沒有采購進項稅可以抵扣。因為稅務(wù)部門把它看成一種服務(wù)行為。反之沒有經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)開辦融資租賃，稅務(wù)部門把它看成一種貿(mào)易行為，承租人就可以憑采購環(huán)節(jié)進項稅進行抵扣。(國稅函[2000]514號《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》)。財稅[2007]75號《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》和財稅[2004]156號《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》又確定了特殊的抵扣辦法。因經(jīng)營資質(zhì)和地區(qū)差異產(chǎn)生的稅收差異，造成企業(yè)競爭不平等，使得企業(yè)關(guān)心經(jīng)營資質(zhì)比關(guān)心業(yè)務(wù)本身更重要。

　　增值稅的抵扣原則是誰納稅，誰抵扣，租賃物件采購環(huán)節(jié)增值稅流轉(zhuǎn)到租賃公司時就截止了。但采購環(huán)節(jié)的增值稅不管是否納入租金本金，實質(zhì)上最終都是要承租人承擔(dān)的。承租人卻不能繼續(xù)抵扣實在是一種不公平待遇。反過來看，有些企業(yè)雖然沒有融資租賃經(jīng)營資質(zhì)，但承租人卻可享受增值稅抵扣待遇，稅收政策上實際鼓勵沒有經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)開辦融資租賃業(yè)務(wù)。

　　在國際上，有些國家是把“全額融資”的融資租賃當(dāng)作銷售對待，使用的是消費型增值稅，每個環(huán)節(jié)都征收增值稅，不征收營業(yè)稅。與經(jīng)營資質(zhì)和地區(qū)沒有關(guān)系，開辦此項業(yè)務(wù)不需要行政審批。

　　經(jīng)營租賃的征收與抵扣

　　在談“經(jīng)營租賃”前首先要搞清“經(jīng)營租賃”的概念。在法律和稅收政策上并沒有明確經(jīng)營租賃的概念。只有租賃(傳統(tǒng)租賃)和融資租賃。在操作上融資租賃發(fā)展到一個新的階段，既：非全額融資租賃。具體做法是，在融資租賃的基礎(chǔ)上，計算租金時，留一個未來余值。這個余值折現(xiàn)后從租金計算本金中扣除單獨利滾利計算。當(dāng)租期結(jié)束時按照這個未來余值，承租人可以對租賃物件選擇：續(xù)租、退租和留購。在簽定融資租賃合同時就要確定這種選擇權(quán)，租賃物件的所有權(quán)屆時可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移給承租人。續(xù)租融資租賃或留購最終轉(zhuǎn)移所有權(quán)，退租不轉(zhuǎn)移所有權(quán)。

　　這種經(jīng)營方式，從法律和稅收上界定為融資租賃，但在會計上就不一定了。當(dāng)預(yù)留的未來余值超過租賃物件采購原值的10%，或者租期大于法定使用年限75%時，按照會計準(zhǔn)則認定的經(jīng)營租賃會計處理方式(與傳統(tǒng)租賃會計處理方式相同)，承租人可將租賃物件納入企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，或固定資產(chǎn)中另外標(biāo)名“其中融資租入固定資產(chǎn)”，并提取折舊。出租人按照16號文的政策待遇享受合理的差額納稅待遇。

　　否則會計準(zhǔn)則認定的按融資租賃的會計處理方式進行會計處理。出租人可按固定資產(chǎn)提取折舊，承租人租金全部攤?cè)胭M用。這種會計處理的差異又增加了稅收的難度。按照融資租賃的會計處理方式，租賃公司可以享受16號文件的可抵扣營業(yè)稅，按照傳統(tǒng)租賃的會計處理方式(租金全額納稅)，享受不到融資的16號文的(差額納稅)政策待遇。

　　經(jīng)營租賃在租賃物件采購環(huán)節(jié)的增值稅抵扣方面和融資租賃相同，但增加了服務(wù)的性質(zhì)(余值的處置和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的不確定性)，弱化了采購性質(zhì)，承租人更沒有機會享受租賃物件采購環(huán)節(jié)的增值稅抵扣。

　　在國際上，采用消費型增值稅的國家對于融資租賃都是只征收增值稅，不收營業(yè)稅，因此承租人還是可以享受到增值稅抵扣的政策。我國正在進行生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的稅改，由于涉及國家和企業(yè)利益，這部分稅改的步伐不一定很快，經(jīng)營租賃在中國要想合理地享受納稅待遇，還需要走很長一段路。

　　稅收待遇的不平等和承租人不能享受增值稅抵扣以及稅收方面的混亂實施(有的解釋租金全額納稅，有的解釋租金差額納稅)增加了經(jīng)營租賃的政策風(fēng)險。和融資租賃比要增加10倍的稅賦，在稅務(wù)部門沒有界定融資租賃到底是銷售還是服務(wù)的政策出臺前，經(jīng)營租賃的政策風(fēng)險還是比較大的，盡管有些租賃公司解釋為表外融資。

　　抵扣的主要意義

　　1、企業(yè)購進的固定資產(chǎn)，無論是從國內(nèi)購入的還是進口的或是捐贈的，其進項稅額不得從貨物的銷項稅額中抵扣。但是，增值稅條例規(guī)定不得抵扣進項稅額的購進固定資產(chǎn)的范圍要比會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)通則規(guī)定的范圍小，不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)。

　　2、凡納稅人購進的固定資產(chǎn)在東北地區(qū)試點行業(yè)以外使用的(包括在東北地區(qū)以外設(shè)立的分支機構(gòu))，其進項稅額一律不得抵扣。

　　3、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定>的通知》(財稅[2004]156號)有關(guān)規(guī)定黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人(一)購進(包括接受捐贈和實物投資，下同)固定資產(chǎn);(二)用于自制(含改擴建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù); (三)通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的: (四)為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。準(zhǔn)予按照規(guī)定抵扣進項。

　　4、目前全國實行增值稅防偽稅控系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)開出的增值稅專用發(fā)票都可以在稅務(wù)局認證，(不論是否抵扣)，查驗是否假票，可能該公司認為增值稅專用發(fā)票比普通發(fā)票更易于鑒別真?zhèn)危灰欢ㄊ怯糜诘挚邸?/p>

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