一般納稅人的申請條件及注意事項(2)
一般納稅人的申請條件及注意事項
第三種情形：用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
免征增值稅是指財政部及國家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項目。如：養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等。
第四種情形：用于集體福利的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施等費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用。
第五種情形：用于個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
個人消費(fèi)是指納稅人內(nèi)部職工個人消費(fèi)的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費(fèi)用。如：交際應(yīng)酬消費(fèi)、職工個人的車輛加油費(fèi)等。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。
上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。若納稅人取得的進(jìn)項稅額同時用于正常繳納增值稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，則進(jìn)項稅額可以抵扣。
第六種情形：非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
非正常損失的購進(jìn)貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的。該貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
第七種情形：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒收、銷毀、拆除的。該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
第八種情形：非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
非正常損失的不動產(chǎn)是指因管理不善造成不動產(chǎn)被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
上述所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
第九種情形：非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)是指因管理不善造成不動產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣。所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
第十種情形：購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)。
旅客運(yùn)輸服務(wù)是指客運(yùn)服務(wù)，包括通過陸路運(yùn)輸，水路運(yùn)輸，航空運(yùn)輸為旅客個人提供的客運(yùn)服務(wù)。納稅人取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
第十一種情形：購進(jìn)的貸款服務(wù)。
貸款服務(wù)是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。如：銀行提供的貸款服務(wù)、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。納稅人取得的貸款服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
第十二種情形：購進(jìn)的餐飲服務(wù)。
餐飲服務(wù)是指是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，納稅人取得的餐飲服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
第十三種情形：購進(jìn)的居民日常服務(wù)。
居民日常服務(wù)是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。納稅人取得的居民日常服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
第十四種情形：購進(jìn)的娛樂服務(wù)。
娛樂服務(wù)是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。納稅人取得的娛樂服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
(四)取得的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程怎樣抵扣?
答：1.基本規(guī)定
(1)適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
?、俚挚蹠r間。60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
?、谌〉玫男问?。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)的行為。
③融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。
融資租入的不動產(chǎn)即出租人根據(jù)承租人所要求購入不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃行為。
施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，包括在施工現(xiàn)場修建的臨時工棚，簡易住房等。
(2) 納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額分2年從銷項稅額中抵扣。
不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。
分2年從銷項稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
注釋：納稅人購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，購進(jìn)的該部分材料成本計入不動產(chǎn)原值的，按照如下情況處理：
?、儋忂M(jìn)該部分材料成本未達(dá)到不動產(chǎn)原值50%，則該項購進(jìn)材料的進(jìn)項稅額可于當(dāng)期全部抵扣。
?、谫忂M(jìn)該部分材料成本達(dá)到或超過不動產(chǎn)原值50%，該項購進(jìn)材料進(jìn)項稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13 個月抵扣。
(3)已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=(已抵扣進(jìn)項稅額+待抵扣進(jìn)項稅額)×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%
(4)按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額。
可抵扣進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率
依照本條規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
注釋：增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。
2.會計核算
(1)納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，按規(guī)定一年可以抵扣的，在進(jìn)行帳務(wù)處理時，將進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目進(jìn)行核算。
(2)納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，按規(guī)定兩年可以抵扣的，將當(dāng)期可以抵扣的60%進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目進(jìn)行核算”;將取得進(jìn)項稅額的40%作為待抵扣進(jìn)項稅額，記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項稅額”科目，并于該不動產(chǎn)允許抵扣的當(dāng)期，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目進(jìn)行正常的申報抵扣。
第二部分：抵扣方式
(一)增值稅專用發(fā)票的抵扣方式是什么?
答：增值稅專用發(fā)票抵扣可以通過增值稅發(fā)票查詢平臺進(jìn)行勾選、網(wǎng)上掃描認(rèn)證、到辦稅服務(wù)廳掃描認(rèn)證等三種方式。本次營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，而是通過增值稅發(fā)票查詢平臺選擇確認(rèn)用于抵扣的增值稅發(fā)票信息。
(二)海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書抵扣方式是什么?
答：海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書通過海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)采集及比對結(jié)果接收辦理平臺先進(jìn)行稽核比對，比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣。
(三)農(nóng)產(chǎn)品抵扣方式是什么?
答：北京市增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部或部分取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者普通發(fā)票，該類納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法規(guī)定的方法計算抵扣進(jìn)項稅額。
提示：生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)以及建筑業(yè)和其他建筑服務(wù)的園林綠化等行業(yè)可能購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品是指初級農(nóng)產(chǎn)品。
(四)完稅憑證抵扣方式是什么?
答：按照完稅憑證上注明的稅額，通過申報方式進(jìn)行抵扣。
一般納稅人進(jìn)項稅抵扣需要注意的問題
1.營改增后，公司新購進(jìn)的固定資產(chǎn)既用于按簡易辦法征收的建筑業(yè)老項目，也用于一般計稅的新項目，那么此固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額是否可以抵扣?
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第二十七條第(一)項規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。
因此，建筑企業(yè)混用的固定資產(chǎn)可以全額抵扣。
2.融資租賃的不動產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項稅?
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告 國家稅務(wù)總局公告2016年第15號規(guī)定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。
融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
3.交際應(yīng)酬費(fèi)是否可以抵扣進(jìn)項稅?
根據(jù)財稅(2016)36號文件，第二十七條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。交際應(yīng)酬消費(fèi)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費(fèi)活動，而增值稅是對消費(fèi)行為征稅的，消費(fèi)者即是負(fù)稅者。因此，交際應(yīng)酬消費(fèi)需要負(fù)擔(dān)對應(yīng)的進(jìn)項稅額。同時，交際應(yīng)酬消費(fèi)和個人消費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分，征管中不宜掌握界限，如果對交際應(yīng)酬消費(fèi)和個人消費(fèi)分別適用不同的稅收政策，容易誘發(fā)偷避稅行為。因此，為了簡化操作，公平稅負(fù)，對交際應(yīng)酬消費(fèi)所用的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額。
所以，交際應(yīng)酬費(fèi)是不允許抵扣進(jìn)項稅的。
4.營改增以后，一般納稅人的餐飲企業(yè)如何抵扣進(jìn)項稅額?
餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。
有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除辦法，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)有關(guān)規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。
5.既有兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分的進(jìn)項稅額，如何抵扣?
財稅(2016)36號文件第二十九條規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。
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