商品銷售知識(shí)(2)
2、商品銷售：零售核算
零售商品銷售以門(mén)市銷售為主，銷貨業(yè)務(wù)頻繁，數(shù)量零星，一般采用售價(jià)金額核算法。
(一)商品銷售的核算
在采用售價(jià)金額核算的情況下，零售企業(yè)每日營(yíng)業(yè)終了時(shí)，各營(yíng)業(yè)柜組(實(shí)物負(fù)責(zé)小組)清點(diǎn)銷貨款，填制商品進(jìn)銷存日?qǐng)?bào)表及內(nèi)部繳貨單，連同銷貨款送交企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以入賬。應(yīng)當(dāng)注意的是，這里所說(shuō)的商品售價(jià)與批發(fā)企業(yè)不同，零售企業(yè)銷售商品的售價(jià)是含稅售價(jià)，即在商品的售價(jià)里包含了增值稅銷項(xiàng)稅額，則零售商品實(shí)際銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算方法為：
商品銷售額=含稅收入÷(1+增值稅稅率)
增值稅銷項(xiàng)稅額=商品銷售額×稅率
零售企業(yè)由于采用售價(jià)金額核算法，對(duì)庫(kù)存商品實(shí)行售價(jià)記賬實(shí)物負(fù)責(zé)制，商品銷售出去，庫(kù)存商品減少，實(shí)物負(fù)責(zé)人的實(shí)物責(zé)任也相應(yīng)的減少了。因此，在借記“銀行存款”，貸記“商品銷售收入”、“應(yīng)收稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目的同時(shí)也應(yīng)在賬上注銷商品實(shí)物負(fù)責(zé)人的實(shí)物責(zé)任。由于“庫(kù)存商品”科目是按售價(jià)記賬的，則注銷實(shí)物責(zé)任時(shí)也按售價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目，即在平時(shí)暫按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，到月末采用一定的方法，計(jì)算出已售商品的進(jìn)銷差價(jià)后，再對(duì)“商品銷售成本”科目進(jìn)行調(diào)整，將平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本調(diào)整為商品銷售進(jìn)價(jià)成本。
(二)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的調(diào)整
零售企業(yè)在月末，一般是采用差價(jià)率計(jì)算法來(lái)計(jì)算已銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)，即：首先計(jì)算企業(yè)商品的進(jìn)銷差價(jià)率，進(jìn)而據(jù)以計(jì)算出本月已售商品的進(jìn)銷差價(jià)額，再將已售商品進(jìn)銷差價(jià)從“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目轉(zhuǎn)出，并對(duì)“商品銷售成本”科目進(jìn)行調(diào)整。
企業(yè)商品進(jìn)銷差價(jià)率，是企業(yè)全部商品的進(jìn)銷差價(jià)額與按售價(jià)計(jì)算的全部商品額的比率。全部商品進(jìn)銷差價(jià)額可以從月末分?jǐn)偳暗?ldquo;商品進(jìn)銷差價(jià)”科目中取得。而全部商品售價(jià)總額則是月末結(jié)存商品售價(jià)金額加上本月已售商品的售價(jià)金額。由于實(shí)行售價(jià)金額核算企業(yè)的“商品銷售成本”科目在平時(shí)商品銷售后就以售價(jià)記賬，所以已售商品的售價(jià)金額可以從“商品銷售成本”科目取得。其計(jì)算公式如下：
商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初結(jié)存商品的進(jìn)銷差價(jià)+本期入庫(kù)商品的進(jìn)銷差價(jià))÷(期初結(jié)存商品的進(jìn)銷售價(jià)+本期入庫(kù)商品的售價(jià))×100%
本月已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本月已售商品售價(jià)總額×綜合平均差價(jià)率
調(diào)整后的“商品銷售成本”科目的余額，是按售價(jià)計(jì)算的已售商品額減去已售商品的進(jìn)銷差價(jià)后的數(shù)額，即為本月已售商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)成本。而調(diào)整后的“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額是將已售商品進(jìn)銷差價(jià)轉(zhuǎn)出后的剩余數(shù)額，即結(jié)存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)額。
零售企業(yè)在采用差價(jià)率法計(jì)算已售商品進(jìn)銷差價(jià)時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)各種商品的匯總資料，計(jì)算出一個(gè)綜合平均差價(jià)率，再按已售商品售價(jià)總額和綜合差價(jià)率計(jì)算出已售商品進(jìn)銷差價(jià)。這樣做可以簡(jiǎn)化核算工作，但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種商品差價(jià)率并不相同，各種商品的銷售比重也不相同，簡(jiǎn)單地用一個(gè)綜合平均差價(jià)率來(lái)確定企業(yè)全部已售商品的進(jìn)銷差價(jià)額，準(zhǔn)確性就比較差，從而不能正確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)然，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)品種比較單純，各種商品的差價(jià)率相差不大，而且銷售比重較穩(wěn)定，采用綜合差價(jià)率還是比較合適的。
為了克服綜合差價(jià)率的不足，提高計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，企業(yè)可以將差價(jià)率的計(jì)算范圍縮小，按各類商品或各柜組商品分別計(jì)算分類或分柜組差價(jià)率，這樣做可以使計(jì)算結(jié)果比較接近實(shí)際，因而為零售企業(yè)所廣泛采用。
采用這種方法需將“庫(kù)存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“商品銷售成本”科目按照商品的類別或營(yíng)業(yè)柜組設(shè)置明細(xì)賬，以便分別計(jì)算各類(各柜組)商品的差價(jià)并據(jù)以計(jì)算已售商品的進(jìn)銷差價(jià)，分別調(diào)整“商品銷售成本”科目，然后加總求出全部已售商品的進(jìn)銷差價(jià)額及銷售進(jìn)價(jià)成本。
企業(yè)還可以采用盤(pán)存商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法計(jì)算已售商品進(jìn)銷差價(jià)。這種方法又稱為實(shí)際差價(jià)計(jì)算法，是在對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)各種商品的盤(pán)存數(shù)量，逐項(xiàng)計(jì)算其盤(pán)存的進(jìn)價(jià)、售價(jià)金額求出已售商品進(jìn)銷差價(jià)的方法。采用這種方法是將各種商品的實(shí)際盤(pán)存數(shù)量分別乘以該種商品的原進(jìn)價(jià)和最后進(jìn)價(jià)，求出各種商品以進(jìn)價(jià)計(jì)算的實(shí)際盤(pán)存金額，然后加總求出全部商品的進(jìn)價(jià)總金額，再用月末“庫(kù)存商品”科目的售價(jià)總金額減去實(shí)際盤(pán)存商品進(jìn)價(jià)總金額，計(jì)算出月末結(jié)存商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)。再用月末分?jǐn)偳?ldquo;商品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額減實(shí)際盤(pán)存商品進(jìn)銷差價(jià)，則可計(jì)算出已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)額。計(jì)算公式如下：
盤(pán)存商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)=期末庫(kù)存商品售價(jià)總額-盤(pán)存商品進(jìn)價(jià)總額
已售商品進(jìn)銷差價(jià)=分?jǐn)偳?ldquo;商品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額-盤(pán)存商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)
采用盤(pán)存商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法，能夠正確地反映結(jié)存商品的實(shí)際庫(kù)存價(jià)值。但核算工作和盤(pán)點(diǎn)工作量較大，因此企業(yè)平時(shí)不采用這種方法，一般是在年終為了確定庫(kù)存商品的實(shí)際價(jià)值并對(duì)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目進(jìn)行核實(shí)調(diào)整時(shí)，才采用此法。
調(diào)整后的“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額與盤(pán)存商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)相符，從而反映出年終企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際價(jià)值。
3、商品銷售：削價(jià)核算
商品削價(jià)是指企業(yè)的商品由于殘損變質(zhì)或質(zhì)量低劣，不能按原售價(jià)出售，或由于商品款式陳舊過(guò)時(shí)，不適應(yīng)市場(chǎng)的需要，或由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善，造成商品呆滯積壓等原因，企業(yè)對(duì)這類有問(wèn)題的商品，只能按低于原進(jìn)價(jià)的售價(jià)出售，即進(jìn)行削價(jià)處理，以減少庫(kù)存積壓，加速資金周轉(zhuǎn)。
商品削價(jià)與商品調(diào)價(jià)不同，商品調(diào)價(jià)只是對(duì)商品的售價(jià)進(jìn)行調(diào)整，即調(diào)高或調(diào)低，而調(diào)低的幅度不低于商品的原進(jìn)價(jià)，所以并未造成企業(yè)的實(shí)際損失。而商品削價(jià)一般是指削價(jià)商品的新售價(jià)低于原購(gòu)進(jìn)價(jià)格，因而造成企業(yè)的實(shí)際損失。因商品削價(jià)而發(fā)生的商品削價(jià)損失，在核算上有兩種處理方法。
(一)提取商品削價(jià)準(zhǔn)備，以彌補(bǔ)商品削價(jià)損失
采用此方法的企業(yè)，逐月按以進(jìn)價(jià)計(jì)算的庫(kù)存商品期末結(jié)存額的一定比例提取商品削價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入商品銷售成本。提取時(shí)，借記“商品銷售成本”科目，貸記“商品削價(jià)準(zhǔn)備”科目。當(dāng)商品削價(jià)損失發(fā)生時(shí)不論庫(kù)存商品是按進(jìn)價(jià)記賬還是按售價(jià)記賬，都不用調(diào)整“庫(kù)存商品”科目的賬面記錄，而是編制相反的會(huì)計(jì)分錄予以彌補(bǔ)，即借記“商品削價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“商品銷售成本”科目。
(二)商品削價(jià)損失發(fā)生時(shí)直接轉(zhuǎn)銷
不提取削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，可以在商品削價(jià)損失發(fā)生時(shí)直接轉(zhuǎn)銷，將損失體現(xiàn)在當(dāng)期的損益中。
(1)庫(kù)存商品按進(jìn)價(jià)記賬的核算。如果企業(yè)的庫(kù)存商品是按進(jìn)價(jià)記賬，則在商品削價(jià)損失發(fā)生時(shí)，按低于原進(jìn)價(jià)的新售價(jià)“商品銷售收入”科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，按高于新售價(jià)的原進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本以此來(lái)體現(xiàn)商品削價(jià)后的實(shí)際情況。
(2)庫(kù)存商品按售價(jià)記賬的核算。如果企業(yè)的庫(kù)存商品是按售價(jià)記賬，在商品削價(jià)損失發(fā)生時(shí)按低于原進(jìn)價(jià)的新售價(jià)計(jì)入“商品銷售收入”科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，按高于新售價(jià)的原售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。月末削價(jià)售出的商品和其他已售商品一起分?jǐn)傄咽凵唐愤M(jìn)銷差價(jià)。即削價(jià)商品還是按削價(jià)前的進(jìn)銷差價(jià)額調(diào)整商品銷售成本，將商品銷售成本調(diào)整為原進(jìn)價(jià)成本，并將削價(jià)損失體現(xiàn)在當(dāng)期損益中。月末分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)并調(diào)整“商品銷售成本”科目。
4、商品銷售：代銷核算
代銷商品是商業(yè)企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而采用的銷售方式。這種銷售方式的特點(diǎn)是，委托方向受托方發(fā)出代銷商品時(shí)，并不轉(zhuǎn)移商品的所有權(quán)，也不作商品銷售處理，直到代銷商品銷售后才確認(rèn)商品銷售成立。商品企業(yè)可以接受其他單位委托代銷商品，也可以委托其他單位代銷本企業(yè)的商品。
(一)受托代銷商品的核算
受托代銷商品是指企業(yè)接受其他單位的委托代銷商品。企業(yè)接受代銷商品時(shí)，應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目，對(duì)受托代銷商品進(jìn)行核算，以便同本企業(yè)庫(kù)存商品相區(qū)別。同時(shí)還應(yīng)設(shè)置“代銷商品款”科目，核算接受代銷商品的價(jià)款。
1.視同買斷
如果代銷商品的受托方與委托方商定以商品銷售毛利的方式結(jié)算代銷費(fèi)用，受托企業(yè)則將代銷商品的銷售視為本企業(yè)的商品銷售處理。代銷商品銷售后，企業(yè)將代銷商品收入及應(yīng)交增值稅計(jì)入“商品銷售收入”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的貸方，并將收入款項(xiàng)借記“銀行存款”科目。同時(shí)，按代銷商品進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)按代銷商品進(jìn)價(jià)借記“商品銷售成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目。
2.以手續(xù)費(fèi)的方式收取代銷費(fèi)用
如果代銷商品的受托方與委托方商定以手續(xù)費(fèi)的方式結(jié)算代銷費(fèi)用，受托企業(yè)在將代銷商品銷售出去后，一方面以售價(jià)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，表示這筆款項(xiàng)需付還委托單位。另一方面要以進(jìn)價(jià)借記“代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目;企業(yè)向委托單位付還代銷商品銷售所得款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，并從中扣減代銷費(fèi)用，貸記“代購(gòu)代銷收入”科目，售價(jià)減代銷費(fèi)用后的余額為實(shí)際支付款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目。
(二)委托代銷商品的核算
委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷本企業(yè)的商品。
企業(yè)作為委托方發(fā)出代銷商品時(shí)，由于商品的所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，所以不能作商品銷售處理，而應(yīng)設(shè)置“委托代銷商品”明細(xì)科目進(jìn)行核算，直到委托代銷的商品售出后，委托企業(yè)收到受托企業(yè)開(kāi)出代銷清單時(shí)，才作代銷商品銷售處理。
企業(yè)支付委托代銷費(fèi)用的方式不同，賬務(wù)處理也有所不同，如果企業(yè)以手續(xù)費(fèi)的方式支付代銷費(fèi)用，則將所支付的代銷費(fèi)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目。
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